新修訂的(de)(de)《增(zeng)(zeng)值稅(shui)暫行條例》（以下簡稱條例）施行后，企(qi)業銷售使用(yong)過(guo)的(de)(de)固定資(zi)產(chan)，要想適用(yong)簡易(yi)稅(shui)率（即4%征收率）減半征收增(zeng)(zeng)值稅(shui)的(de)(de)規定，需符合一定條件。

　　財(cai)政(zheng)部(bu)、國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局《關于全國(guo)實施增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)轉型(xing)改(gai)革若干問題的(de)(de)(de)通(tong)(tong)知(zhi)》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2008〕170號）第四條規定(ding)(ding)(ding)(ding)，自(zi)(zi)(zi)2009年(nian)(nian)1月1日(ri)(ri)起，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人銷(xiao)售(shou)(shou)自(zi)(zi)(zi)己(ji)使(shi)用(yong)過(guo)(guo)的(de)(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)（以下簡稱已(yi)(yi)使(shi)用(yong)過(guo)(guo)的(de)(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)），應區(qu)分(fen)不同情形征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)：一是2008年(nian)(nian)12月31日(ri)(ri)以前(qian)(qian)，未納(na)入擴(kuo)大增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)抵(di)(di)扣(kou)范(fan)(fan)圍(wei)(wei)試(shi)點的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人，銷(xiao)售(shou)(shou)自(zi)(zi)(zi)己(ji)使(shi)用(yong)過(guo)(guo)的(de)(de)(de)2008年(nian)(nian)12月31日(ri)(ri)以前(qian)(qian)購(gou)進或(huo)者(zhe)自(zi)(zi)(zi)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)，按照4%征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)率(lv)(lv)減半(ban)(ban)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)；二是2008年(nian)(nian)12月31日(ri)(ri)以前(qian)(qian)，已(yi)(yi)納(na)入擴(kuo)大增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)抵(di)(di)扣(kou)范(fan)(fan)圍(wei)(wei)試(shi)點的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人，銷(xiao)售(shou)(shou)自(zi)(zi)(zi)己(ji)使(shi)用(yong)過(guo)(guo)的(de)(de)(de)在本(ben)地(di)區(qu)擴(kuo)大增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)抵(di)(di)扣(kou)范(fan)(fan)圍(wei)(wei)試(shi)點以前(qian)(qian)購(gou)進或(huo)者(zhe)自(zi)(zi)(zi)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)，按照4%征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)率(lv)(lv)減半(ban)(ban)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)；銷(xiao)售(shou)(shou)自(zi)(zi)(zi)己(ji)使(shi)用(yong)過(guo)(guo)的(de)(de)(de)在本(ben)地(di)區(qu)擴(kuo)大增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)抵(di)(di)扣(kou)范(fan)(fan)圍(wei)(wei)試(shi)點以后購(gou)進或(huo)者(zhe)自(zi)(zi)(zi)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)，按照適用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。本(ben)通(tong)(tong)知(zhi)所稱已(yi)(yi)使(shi)用(yong)過(guo)(guo)的(de)(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)，是指(zhi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人根據(ju)財(cai)務會計(ji)制(zhi)(zhi)度已(yi)(yi)經計(ji)提折舊(jiu)的(de)(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)。

　　財政(zheng)部(bu)、國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局《關于部(bu)分貨(huo)物(wu)適用(yong)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)率和(he)簡易辦(ban)法(fa)征(zheng)收(shou)(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)策的通知》（財稅(shui)(shui)(shui)(shui)〔2009〕9號(hao)）第二條規(gui)定了繼續執(zhi)行(xing)的按簡易辦(ban)法(fa)征(zheng)收(shou)(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的優惠政(zheng)策，其中包括：增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人銷售(shou)自己使用(yong)過的屬于條例第十條規(gui)定不得抵扣(kou)且未抵扣(kou)進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額的固定資產，按簡易辦(ban)法(fa)依4%征(zheng)收(shou)(shou)率減半征(zheng)收(shou)(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

　　關于開(kai)具發票問題，國家稅務總局《關于增值稅簡易征收政(zheng)策有關管理問題的(de)通知》（國稅函〔2009〕90號）的(de)規定，一(yi)般納稅人銷售(shou)自己使用過的(de)固定資產，凡根據財稅〔2008〕170號文件和(he)財稅〔2009〕9號文件等(deng)規定，適(shi)用按簡易辦(ban)法依4%征收率減半征收增值稅政(zheng)策的(de)，應(ying)開(kai)具普通發票，不得開(kai)具增值稅專用發票。

　　銷售該類固定(ding)資產的會(hui)計處理(li)(li)，應按《企(qi)業(ye)會(hui)計準則第4號――固定(ding)資產》來(lai)處理(li)(li)，相(xiang)關稅費通過“固定(ding)資產清理(li)(li)”科目處理(li)(li)。

　　在實(shi)務(wu)中(zhong)，應納增值稅(shui)(shui)(shui)按(an)4%征收(shou)(shou)(shou)率(lv)計(ji)算，但實(shi)際繳納時卻是(shi)減半的(de)(de)(de)(de)部分，對其余金額(e)的(de)(de)(de)(de)會計(ji)處理，有(you)人(ren)認為要(yao)通過“營業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)入”科(ke)(ke)目(mu)(mu)下的(de)(de)(de)(de)“政(zheng)府(fu)補(bu)助(zhu)(zhu)”核(he)(he)算。依照(zhao)《企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會計(ji)準則(ze)(ze)――會計(ji)科(ke)(ke)目(mu)(mu)和(he)主要(yao)賬務(wu)處理》規定，“營業(ye)(ye)(ye)(ye)外(wai)收(shou)(shou)(shou)入”科(ke)(ke)目(mu)(mu)，是(shi)核(he)(he)算企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)發生(sheng)的(de)(de)(de)(de)各項營業(ye)(ye)(ye)(ye)外(wai)收(shou)(shou)(shou)入，主要(yao)包(bao)括(kuo)(kuo)非流動資產處置利得、非貨幣性(xing)資產交換利得、債務(wu)重組利得、政(zheng)府(fu)補(bu)助(zhu)(zhu)、盤盈利得、捐贈利得等。那么(me)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)銷售(shou)使(shi)用過的(de)(de)(de)(de)固定資產減半的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)額(e)是(shi)否(fou)在“政(zheng)府(fu)補(bu)助(zhu)(zhu)”科(ke)(ke)目(mu)(mu)中(zhong)核(he)(he)算？《企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會計(ji)準則(ze)(ze)第16號――政(zheng)府(fu)補(bu)助(zhu)(zhu)》明確，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)返(fan)還(huan)(huan)是(shi)政(zheng)府(fu)按(an)照(zhao)國家(jia)有(you)關規定采取(qu)先征后返(fan)（退）、即征即退等辦法(fa)向企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)返(fan)還(huan)(huan)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)款，屬于(yu)以稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠形(xing)式給(gei)予的(de)(de)(de)(de)一種政(zheng)府(fu)補(bu)助(zhu)(zhu)。增值稅(shui)(shui)(shui)出口(kou)退稅(shui)(shui)(shui)不(bu)(bu)屬于(yu)政(zheng)府(fu)補(bu)助(zhu)(zhu)。除(chu)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)返(fan)還(huan)(huan)外(wai)，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠還(huan)(huan)包(bao)括(kuo)(kuo)直(zhi)接減征、免征、增加計(ji)稅(shui)(shui)(shui)抵扣(kou)額(e)、抵免部分稅(shui)(shui)(shui)額(e)等形(xing)式。這類稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠并未直(zhi)接向企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)無(wu)償提(ti)供資產，不(bu)(bu)作為本準則(ze)(ze)規范的(de)(de)(de)(de)政(zheng)府(fu)補(bu)助(zhu)(zhu)。因此，適用減半征收(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)增值稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)策，屬于(yu)直(zhi)接減征形(xing)式，不(bu)(bu)符合“政(zheng)府(fu)補(bu)助(zhu)(zhu)”的(de)(de)(de)(de)核(he)(he)算要(yao)求，會計(ji)處理減半征收(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)增值稅(shui)(shui)(shui)額(e)，不(bu)(bu)應在“營業(ye)(ye)(ye)(ye)外(wai)收(shou)(shou)(shou)入”中(zhong)核(he)(he)算。

　　舉例說(shuo)明上(shang)述規定的會計(ji)及(ji)稅務處理如下(xia)：

　　【例】某(mou)企(qi)業(ye)2005年(nian)購入1臺生產設備，原始價(jia)值為100萬(wan)元(yuan)，已(yi)提折舊80萬(wan)元(yuan)（不考(kao)慮其他因素）。2009年(nian)5月20日(ri)，該(gai)企(qi)業(ye)將設備對外銷售(shou)，取得收入5萬(wan)元(yuan)。

　　會計處理：

　　1.固定資產(chan)轉入清理

　　借：固(gu)定資產清理  20萬元

　　    累(lei)計折舊      80萬(wan)元

　　   貸：固定(ding)資產       100萬元

　　2.收到(dao)處置收入

　　借：銀行存款       50000元(yuan)

　　   貸：固定資產(chan)清理   ; 50000元

　　3.發生(sheng)的(de)稅費應繳納的(de)增值稅額為50000÷1.04×4%×50%＝961.54（元）

　　借(jie)：固定資產清(qing)理(li)                       961.54元

　　   貸(dai)：應(ying)交稅(shui)費――應(ying)交增值稅(shui)（未交增值稅(shui)） 961.54元

　　4.結轉固定資產凈(jing)損益(yi)

　　借：營業外(wai)支(zhi)出       150961.54元

　　   貸：固(gu)定資(zi)產清理      150961.54元

　　稅務處理：

　　1.開具增值(zhi)稅普通(tong)發票上(shang)記載(zai)的貨物(wu)金額為48076.92元(yuan)，適(shi)用稅率為4%，應納稅額為1923.08元(yuan)。

　　2.填寫增(zeng)值稅(shui)納稅(shui)申報表(biao)時(shi)，應作如下處理：

　　（1）將處置收入不含稅金額填入第5欄，即“（二(er)）按簡(jian)易征收辦法征稅貨物銷售額”為48076.92元；

　　（2）將(jiang)發票(piao)上注明的(de)(de)增值稅(shui)金(jin)額填入第21欄，即“簡易征收辦法計算的(de)(de)應(ying)納稅(shui)額”為1923.08元；

　　（3）將減(jian)征(zheng)金額(e)填(tian)入第23欄，即“應納(na)稅額(e)減(jian)征(zheng)額(e)”為(wei)961.54元。