企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)匯算清(qing)繳工作是對(dui)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)的(de)(de)一(yi)次(ci)全面、完整、系統(tong)的(de)(de)計算、繳納過程，不僅涉及大(da)量的(de)(de)稅(shui)收法規，而且與企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)會計處理密(mi)切相關，一(yi)些(xie)應當進行納稅(shui)調整的(de)(de)事項很容易被(bei)企(qi)業(ye)(ye)忽視或者忽略。

　　具(ju)體(ti)而言，納稅調整事項包(bao)括(kuo)收入(ru)類(lei)、扣除(chu)類(lei)和資(zi)產類(lei)3類(lei)調整項目(mu)。

　　收入類項目調整當心陷入3個誤區

　　對(dui)于(yu)納(na)(na)(na)稅(shui)調(diao)整(zheng)，很多財稅(shui)人員對(dui)收入類(lei)項目(mu)的(de)調(diao)整(zheng)關(guan)注度不及對(dui)成(cheng)本、費用類(lei)項目(mu)調(diao)整(zheng)的(de)關(guan)注度。而(er)事實上(shang)，收入類(lei)項目(mu)的(de)調(diao)整(zheng)往往金額較(jiao)大，常(chang)見問題如下：延遲確(que)認會(hui)計(ji)收入。我們知(zhi)道，納(na)(na)(na)稅(shui)收入是在會(hui)計(ji)收入的(de)基(ji)(ji)礎上(shang)通(tong)過(guo)調(diao)整(zheng)計(ji)算得來的(de)，而(er)且主要調(diao)整(zheng)項目(mu)已經在納(na)(na)(na)稅(shui)申報(bao)表的(de)“納(na)(na)(na)稅(shui)調(diao)整(zheng)項目(mu)明細表”中(zhong)列示。“納(na)(na)(na)稅(shui)調(diao)整(zheng)項目(mu)明細表”在設計(ji)上(shang)是基(ji)(ji)于(yu)企業會(hui)計(ji)收入的(de)確(que)認完全(quan)符合(he)《企業會(hui)計(ji)制度》或新企業會(hui)計(ji)準則的(de)規定。但在實際情況中(zhong)，很多企業的(de)財務(wu)報(bao)表并未(wei)通(tong)過(guo)相關(guan)機構的(de)審計(ji)，會(hui)計(ji)收入的(de)確(que)認并不一(yi)定完全(quan)正確(que)，因此(ci)，企業很容(rong)易因未(wei)及時確(que)認會(hui)計(ji)收入而(er)造成(cheng)少計(ji)納(na)(na)(na)稅(shui)收入。

　　實際工作(zuo)中，我們(men)經常(chang)發現企業“預收(shou)賬款(kuan)”科目(mu)金額(e)很大。對應合同、發貨等情況，該預收(shou)賬款(kuan)應確認為會(hui)計收(shou)入(ru)，當然亦屬于納稅(shui)收(shou)入(ru)。企業匯算(suan)清繳(jiao)工作(zuo)中，由于延遲確認了(le)會(hui)計收(shou)入(ru)，也忽略了(le)該事項(xiang)的納稅(shui)調整，事實上造成(cheng)了(le)少計企業應納稅(shui)所得(de)額(e)的結果。

　　視(shi)(shi)同(tong)(tong)銷(xiao)售不進行(xing)納(na)(na)稅調(diao)(diao)整。視(shi)(shi)同(tong)(tong)銷(xiao)售在會計上一般不確認“會計收入(ru)(ru)”，而(er)視(shi)(shi)同(tong)(tong)銷(xiao)售收入(ru)(ru)卻屬于(yu)“納(na)(na)稅收入(ru)(ru)”，因此企業需要進行(xing)納(na)(na)稅調(diao)(diao)整。由于(yu)視(shi)(shi)同(tong)(tong)銷(xiao)售種(zhong)類(lei)比(bi)較多(duo)，企業在進行(xing)該(gai)收入(ru)(ru)類(lei)項目(mu)調(diao)(diao)整時，容易出現漏項。

　　條例二十五條規(gui)定(ding)：企業發生非貨(huo)(huo)幣性資產交換(huan)以及將貨(huo)(huo)物(wu)、財產、勞(lao)務(wu)用于捐贈、贊助、集資、廣(guang)告(gao)、樣品、職工福利(li)和利(li)潤(run)分配(pei)，應當(dang)視同(tong)銷售貨(huo)(huo)物(wu)、轉(zhuan)讓財產和提供勞(lao)務(wu)，國務(wu)院財政、稅務(wu)主管部門另有規(gui)定(ding)的(de)除外。

　　實際工作(zuo)中，很多企(qi)業(ye)將產(chan)品(pin)交予客戶(hu)試用，并在賬務(wu)上(shang)作(zuo)借記“營(ying)業(ye)費用”；將自產(chan)產(chan)品(pin)用作(zuo)禮品(pin)送給他人或作(zuo)為職工福(fu)利，并在賬務(wu)上(shang)作(zuo)借記“管理費用”。上(shang)述(shu)事(shi)項(xiang)，不僅屬于增值稅(shui)視同銷(xiao)(xiao)售行為，而且屬于企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)視同銷(xiao)(xiao)售行為，企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)匯(hui)算清繳時應進行納稅(shui)調整。

　　對財(cai)政(zheng)(zheng)補貼(tie)(tie)收(shou)(shou)入不進行納(na)(na)稅調整(zheng)。對于國家(jia)(jia)政(zheng)(zheng)府部(bu)門(men)（包含財(cai)政(zheng)(zheng)、科 技部(bu)門(men)、發改委、開發區管委會等等）給(gei)予(yu)企業的各種(zhong)財(cai)政(zheng)(zheng)性(xing)補貼(tie)(tie)款項是否應(ying)計入應(ying)納(na)(na)稅所得額(e)、應(ying)計入哪個納(na)(na)稅年(nian)度的問(wen)題，很多企業存(cun)在錯誤的理解。不少企業認為，既然(ran)是國家(jia)(jia)財(cai)政(zheng)(zheng)性(xing)補貼(tie)(tie)，應(ying)當屬(shu)于免(mian)稅收(shou)(shou)入。但事實上，財(cai)政(zheng)(zheng)性(xing)補貼(tie)(tie)根據不同情況(kuang)可能是免(mian)稅收(shou)(shou)入，也可能是不征(zheng)稅收(shou)(shou)入，還可能是應(ying)稅收(shou)(shou)入。

　　財稅〔2009〕87號文(wen)規(gui)定(ding)：對企業在2008年1月1日(ri)至(zhi)2010年12月31日(ri)期(qi)間從(cong)縣級以(yi)(yi)上各級人民政(zheng)(zheng)府財政(zheng)(zheng)部門及(ji)其(qi)他部門取得的(de)(de)應(ying)計入收入總額的(de)(de)財政(zheng)(zheng)性資金(jin)，凡同時符合以(yi)(yi)下(xia)條件(jian)的(de)(de)，可以(yi)(yi)作(zuo)為不征(zheng)稅收入，具體(ti)包括企業能(neng)夠提供資金(jin)撥(bo)付(fu)文(wen)件(jian)，且文(wen)件(jian)中規(gui)定(ding)該(gai)(gai)資金(jin)的(de)(de)專(zhuan)項用途；財政(zheng)(zheng)部門或其(qi)他撥(bo)付(fu)資金(jin)的(de)(de)政(zheng)(zheng)府部門對該(gai)(gai)資金(jin)有專(zhuan)門的(de)(de)資金(jin)管理(li)辦法(fa)或具體(ti)管理(li)要求；企業對該(gai)(gai)資金(jin)以(yi)(yi)及(ji)以(yi)(yi)該(gai)(gai)資金(jin)發生的(de)(de)支出單獨進行核算。

　　對于(yu)(yu)不符合上述條件的(de)財(cai)政(zheng)(zheng)性補貼即屬于(yu)(yu)征稅收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)（應(ying)稅收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)或(huo)免稅收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)），當(dang)且僅當(dang)有國(guo)務院、財(cai)政(zheng)(zheng)部(bu)或(huo)國(guo)家(jia)稅務總(zong)局3個部(bu)門(men)中的(de)一(yi)個或(huo)多(duo)個部(bu)門(men)明確(que)下發文件確(que)認為免稅收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)，才(cai)屬于(yu)(yu)免稅收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)，在(zai)計(ji)入(ru)(ru)會(hui)計(ji)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)年(nian)度可進行納稅調(diao)整處理；否(fou)則即屬于(yu)(yu)應(ying)稅收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)，應(ying)當(dang)在(zai)取得(de)財(cai)政(zheng)(zheng)補貼款(kuan)項的(de)當(dang)年(nian)度計(ji)入(ru)(ru)應(ying)納稅所得(de)額(e)。例如財(cai)稅〔2008〕1號文件規(gui)定的(de)軟件、集成電(dian)路增值稅超(chao)過(guo)3％即征即退的(de)增值稅補貼就屬于(yu)(yu)免稅收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)。

　　對于不(bu)(bu)征(zheng)稅(shui)收(shou)入，還應關注實(shi)施條(tiao)例(li)第二(er)十八條(tiao)的(de)規(gui)定，不(bu)(bu)征(zheng)稅(shui)收(shou)入用于支出所(suo)形成的(de)費用，不(bu)(bu)得(de)在(zai)計(ji)算(suan)(suan)應納(na)稅(shui)所(suo)得(de)額時(shi)扣除；用于支出所(suo)形成的(de)資產，其計(ji)算(suan)(suan)的(de)折舊、攤(tan)銷(xiao)不(bu)(bu)得(de)在(zai)計(ji)算(suan)(suan)應納(na)稅(shui)所(suo)得(de)額時(shi)扣除。也(ye)就是說，財政性(xing)(xing)補貼屬于不(bu)(bu)征(zheng)稅(shui)收(shou)入或是屬于應稅(shui)收(shou)入，對應納(na)稅(shui)所(suo)得(de)額的(de)影響僅僅是時(shi)間性(xing)(xing)的(de)差異，不(bu)(bu)征(zheng)稅(shui)收(shou)入并不(bu)(bu)能永久性(xing)(xing)地(di)減少應納(na)稅(shui)所(suo)得(de)額。

　　另外財(cai)稅〔2009〕87號文還規定，企業將符合上述規定條件(jian)的(de)財(cai)政性資金(jin)(jin)作不征稅收(shou)入(ru)處理后，在5年（60個月）內未(wei)發(fa)生(sheng)(sheng)支出且未(wei)繳回財(cai)政或(huo)其他撥付(fu)資金(jin)(jin)的(de)政府部門的(de)部分，應重新計入(ru)取得該資金(jin)(jin)第六年的(de)收(shou)入(ru)總額；重新計入(ru)收(shou)入(ru)總額的(de)財(cai)政性資金(jin)(jin)發(fa)生(sheng)(sheng)的(de)支出，允(yun)許(xu)在計算應納稅所得額時(shi)扣除。

　　扣除類調(diao)整項(xiang)目更應關注稅法(fa)總體要求(qiu)

　　對于成本(ben)、費用扣(kou)除(chu)類項(xiang)(xiang)目(mu)的(de)納稅(shui)調整(zheng)(zheng)，我們除(chu)了應當對比例扣(kou)除(chu)項(xiang)(xiang)目(mu)及(ji)政(zheng)策(ce)性(xing)限制扣(kou)除(chu)項(xiang)(xiang)目(mu)的(de)納稅(shui)調整(zheng)(zheng)關(guan)注外，更應當關(guan)注稅(shui)法對成本(ben)、費用扣(kou)除(chu)項(xiang)(xiang)目(mu)的(de)總(zong)體要求。

　　稅(shui)法(fa)第八條規定(ding)：企(qi)業實際(ji)發生的(de)(de)與取(qu)得收(shou)入(ru)有關的(de)(de)、合(he)理的(de)(de)支出可以在(zai)計算(suan)應納稅(shui)所得額時扣(kou)除。也就是(shi)說能夠扣(kou)除的(de)(de)成(cheng)本、費用首先(xian)需要(yao)(yao)(yao)滿(man)足“真實性(xing)”、“合(he)理性(xing)”及“相關性(xing)”的(de)(de)要(yao)(yao)(yao)求。否(fou)則，除稅(shui)法(fa)明(ming)確(que)規定(ding)可以扣(kou)除外，不(bu)能在(zai)企(qi)業所得稅(shui)稅(shui)前扣(kou)除。當然(ran)，滿(man)足上(shang)述總體要(yao)(yao)(yao)求后(hou)最終能否(fou)扣(kou)除，還需要(yao)(yao)(yao)看是(shi)否(fou)滿(man)足稅(shui)法(fa)的(de)(de)其他規定(ding)，否(fou)則也不(bu)能扣(kou)除，需進行(xing)納稅(shui)調整，例(li)如(ru)行(xing)政罰款、滯納金就屬于(yu)此類。

　　事實(shi)上，我們(men)通過對(dui)企業成本、費(fei)用(yong)扣(kou)除(chu)項目(mu)調整的(de)分析(xi)、匯總后可得(de)知，由于(yu)不滿足稅(shui)法對(dui)成本、費(fei)用(yong)扣(kou)除(chu)項目(mu)“真實(shi)性(xing)”、“合理(li)性(xing)”及“相關性(xing)”的(de)總體(ti)要求而進(jin)行的(de)納稅(shui)調整金額，遠遠大于(yu)稅(shui)法規定的(de)比例扣(kou)除(chu)項目(mu)及政策性(xing)限制扣(kou)除(chu)項目(mu)的(de)調整金額。

　　實(shi)際工作(zuo)中(zhong)，企業(ye)容易忽(hu)視的調整(zheng)項目主要有(you)：不(bu)合規票(piao)據列(lie)(lie)支成(cheng)本(ben)、費(fei)用(yong)，不(bu)進行納稅調整(zheng)。企業(ye)以“無抬頭(tou)”、“抬頭(tou)名稱不(bu)是本(ben)企業(ye)”、“抬頭(tou)為個人”、“以前年度發票(piao)”，甚至“假發票(piao)”為依(yi)據列(lie)(lie)支成(cheng)本(ben)、費(fei)用(yong)，這(zhe)些費(fei)用(yong)違反了成(cheng)本(ben)、費(fei)用(yong)列(lie)(lie)支的真實(shi)性原(yuan)則，應當進行納稅調整(zheng)。

　　未(wei)實際(ji)發(fa)(fa)放(fang)工(gong)(gong)資(zi)不(bu)進(jin)行納(na)稅調整。能夠在企業(ye)(ye)所得稅稅前列支的(de)工(gong)(gong)資(zi)必須是(shi)“企業(ye)(ye)實際(ji)發(fa)(fa)生的(de)、合理的(de)工(gong)(gong)資(zi)”，企業(ye)(ye)計提而未(wei)實際(ji)發(fa)(fa)放(fang)的(de)工(gong)(gong)資(zi)不(bu)能夠稅前列支，應進(jin)行納(na)稅調整。

　　成本(ben)歸集、核算(suan)、分配不(bu)(bu)(bu)正確、不(bu)(bu)(bu)準(zhun)確。企(qi)業所得稅法(fa)對成本(ben)的結(jie)(jie)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)遵從(cong)會(hui)計準(zhun)則(ze)(ze)，企(qi)業可(ke)在(zai)會(hui)計準(zhun)則(ze)(ze)規定范(fan)圍(wei)內，選擇成本(ben)核算(suan)、成本(ben)結(jie)(jie)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)方(fang)法(fa)，且(qie)不(bu)(bu)(bu)能隨意改變。我們在(zai)實(shi)際工(gong)作中發(fa)現(xian)，很多企(qi)業對產(chan)品成本(ben)的歸集、核算(suan)、結(jie)(jie)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)不(bu)(bu)(bu)符(fu)(fu)合會(hui)計準(zhun)則(ze)(ze)的規定，也就不(bu)(bu)(bu)符(fu)(fu)合稅法(fa)的規定。成本(ben)結(jie)(jie)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)金額違反真實(shi)性原則(ze)(ze)，應(ying)進行納稅調整。

　　列(lie)(lie)支(zhi)明(ming)顯(xian)不合理(li)(li)金(jin)額的(de)費用(yong)不進(jin)行納稅調(diao)(diao)整。能夠在企業所得(de)稅稅前列(lie)(lie)支(zhi)的(de)成本、費用(yong)必須具有合理(li)(li)性，否則應進(jin)行納稅調(diao)(diao)整。例如，一些企業列(lie)(lie)支(zhi)明(ming)顯(xian)不合理(li)(li)金(jin)額的(de)“辦公費用(yong)”。

　　列支(zhi)(zhi)與經(jing)營(ying)(ying)不相關(guan)的(de)成(cheng)本(ben)、費用卻(que)不進行納稅(shui)調整(zheng)。除(chu)稅(shui)法(fa)明確規定外，能夠在企(qi)業所得稅(shui)稅(shui)前(qian)列支(zhi)(zhi)的(de)成(cheng)本(ben)、費用必須是與公(gong)司經(jing)營(ying)(ying)相關(guan)的(de)，否(fou)則應當進行納稅(shui)調整(zheng)。例如(ru)，一些(xie)企(qi)業列支(zhi)(zhi)與企(qi)業經(jing)營(ying)(ying)不相關(guan)資產的(de)折(zhe)舊、代關(guan)聯方支(zhi)(zhi)付的(de)與企(qi)業經(jing)營(ying)(ying)不相關(guan)的(de)費用。

　　福(fu)(fu)(fu)(fu)利(li)(li)費(fei)(fei)(fei)余(yu)(yu)額(e)(e)未用(yong)完(wan)，卻依然在(zai)費(fei)(fei)(fei)用(yong)中(zhong)列(lie)支。國稅函〔2009〕98號文規(gui)定：企業2008年(nian)以(yi)(yi)前按(an)照規(gui)定計(ji)提但尚未使(shi)用(yong)的職工福(fu)(fu)(fu)(fu)利(li)(li)費(fei)(fei)(fei)余(yu)(yu)額(e)(e)，2008年(nian)及以(yi)(yi)后(hou)(hou)年(nian)度發生(sheng)的職工福(fu)(fu)(fu)(fu)利(li)(li)費(fei)(fei)(fei)，應(ying)首先沖減上述的職工福(fu)(fu)(fu)(fu)利(li)(li)費(fei)(fei)(fei)余(yu)(yu)額(e)(e)，不足部分按(an)新稅法規(gui)定扣(kou)除；仍(reng)有(you)余(yu)(yu)額(e)(e)的， 繼續留(liu)在(zai)以(yi)(yi)后(hou)(hou)年(nian)度使(shi)用(yong)。根據(ju)上述文件，福(fu)(fu)(fu)(fu)利(li)(li)費(fei)(fei)(fei)有(you)余(yu)(yu)額(e)(e)的企業，新發生(sheng)的福(fu)(fu)(fu)(fu)利(li)(li)費(fei)(fei)(fei)支出，應(ying)當先沖減應(ying)付福(fu)(fu)(fu)(fu)利(li)(li)費(fei)(fei)(fei)余(yu)(yu)額(e)(e)，如(ru)果未沖減福(fu)(fu)(fu)(fu)利(li)(li)費(fei)(fei)(fei)余(yu)(yu)額(e)(e)而直接在(zai)費(fei)(fei)(fei)用(yong)中(zhong)進行(xing)了(le)列(lie)支，應(ying)當進行(xing)會(hui)計(ji)調整(zheng)(zheng)或(huo)直接進行(xing)納稅調整(zheng)(zheng)處理。

　　此外，企業還(huan)應(ying)(ying)當關注會(hui)議費用(yong)、勞動保護費用(yong)、勞務費用(yong)列支(zhi)的真(zhen)實(shi)性(xing)(xing)、合理性(xing)(xing)。對于會(hui)議費應(ying)(ying)當提供會(hui)議邀請(qing)函、會(hui)議紀(ji)要等支(zhi)持性(xing)(xing)證(zheng)據；對于勞務費列支(zhi)應(ying)(ying)當申報個(ge)稅，并附有(you)簽(qian)收單及身份(fen)證(zheng)復印件(jian)。

　　資產(chan)類調(diao)增(zeng)項目容(rong)易忽略哪(na)些細節

　　對(dui)于(yu)資(zi)產類調(diao)(diao)整項目，容(rong)易被(bei)企業(ye)忽(hu)視且應重點關注(zhu)的(de)(de)(de)調(diao)(diao)整事(shi)項主要有：固定資(zi)產、無(wu)形資(zi)產計(ji)(ji)稅基礎與(yu)賬面價(jia)值有差(cha)異，但對(dui)折(zhe)舊(jiu)、攤銷(xiao)(xiao)不進行納稅調(diao)(diao)整。計(ji)(ji)稅基礎金額(e)系能(neng)夠在稅收上得到補償的(de)(de)(de)金額(e)，其與(yu)賬面價(jia)值可能(neng)存在著差(cha)異，能(neng)夠稅前列支的(de)(de)(de)折(zhe)舊(jiu)、攤銷(xiao)(xiao)金額(e)系按計(ji)(ji)稅基礎金額(e)并按符合(he)稅法(fa)規定的(de)(de)(de)折(zhe)舊(jiu)、攤銷(xiao)(xiao)年(nian)限計(ji)(ji)提的(de)(de)(de)金額(e)。由于(yu)固定資(zi)產、無(wu)形資(zi)產折(zhe)舊(jiu)、攤銷(xiao)(xiao)，有跨(kua)幾(ji)個年(nian)度的(de)(de)(de)特性(xing)，該項目調(diao)(diao)整往(wang)(wang)往(wang)(wang)容(rong)易被(bei)遺漏。

　　例如，企(qi)業在2008年購買一項固定資(zi)產(chan)(chan)，但未(wei)能取得相關發票，則該(gai)項固定資(zi)產(chan)(chan)的計稅基礎應為零。企(qi)業2008年會計上計提(ti)了折舊(jiu)(jiu)，能夠稅前(qian)列支(zhi)折舊(jiu)(jiu)金額為零，故應進(jin)行納(na)(na)稅調整；2009年，企(qi)業對該(gai)固定資(zi)產(chan)(chan)會計上繼續計提(ti)折舊(jiu)(jiu)，能夠稅前(qian)列支(zhi)折舊(jiu)(jiu)金額依然為零，應繼續進(jin)行納(na)(na)稅調整。

　　關(guan)(guan)于資(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)列支(zhi)。按照財稅(shui)〔2009〕57號文(wen)的(de)(de)規(gui)定(ding)，資(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，是指企業(ye)在(zai)生產(chan)經(jing)營活動(dong)中實(shi)際(ji)發生的(de)(de)、與取得應稅(shui)收入(ru)有關(guan)(guan)的(de)(de)資(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，包括：現金損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)、存(cun)款損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)、壞賬損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)、貸款損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)、股權投資(zi)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，固定(ding)資(zi)產(chan)和存(cun)貨的(de)(de)盤虧、毀損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)、報(bao)廢(fei)、被盜損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，自然災害等不可抗力(li)因素造成的(de)(de)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)以(yi)及(ji)其他損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)。按照國稅(shui)發〔2009〕88號文(wen)第(di)五條(tiao)規(gui)定(ding)：企業(ye)實(shi)際(ji)發生的(de)(de)資(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)按稅(shui)務管理方(fang)式可分為自行計算扣除的(de)(de)資(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)和須(xu)經(jing)稅(shui)務機(ji)關(guan)(guan)審批后才能(neng)扣除的(de)(de)資(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)兩大類。

　　上述(shu)法規條文(wen)表明，企業經營發生的資產(chan)損(sun)失(shi)并(bing)非全部(bu)(bu)能(neng)夠自行計算扣(kou)除，部(bu)(bu)分資產(chan)損(sun)失(shi)需(xu)要稅(shui)務機關審批(pi)后方能(neng)列支，如果需(xu)要審批(pi)的資產(chan)損(sun)失(shi)未能(neng)獲得稅(shui)務部(bu)(bu)門(men)的列支批(pi)文(wen)，需(xu)要進行納稅(shui)調(diao)整(zheng)。

　　此(ci)外(wai)，除上述(shu)收入(ru)類、扣(kou)除類及資產(chan)類所列(lie)調(diao)整項目外(wai)，企業還應關(guan)注(zhu)會(hui)計(ji)差錯，更(geng)正可能涉及的(de)應納(na)(na)稅所得額的(de)調(diao)整及諸如境外(wai)機構虧損的(de)彌補等(deng)特(te)殊事項的(de)納(na)(na)稅調(diao)整問(wen)題。