非(fei)正常(chang)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)涉(she)及增(zeng)值稅(shui)和(he)(he)企業所(suo)得(de)稅(shui)兩(liang)個(ge)方面的(de)(de)(de)(de)稅(shui)務處理。《增(zeng)值稅(shui)暫行條(tiao)(tiao)例》規定，非(fei)正常(chang)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)購(gou)進貨(huo)物(wu)及相關的(de)(de)(de)(de)應稅(shui)勞務，非(fei)正常(chang)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)在(zai)產(chan)(chan)品、產(chan)(chan)成品所(suo)耗用的(de)(de)(de)(de)購(gou)進貨(huo)物(wu)或者應稅(shui)勞務的(de)(de)(de)(de)進項稅(shui)額不(bu)(bu)得(de)從銷項稅(shui)額中(zhong)抵扣。《增(zeng)值稅(shui)暫行條(tiao)(tiao)例實施細則》明(ming)確(que)，非(fei)正常(chang)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)是(shi)因管理不(bu)(bu)善造(zao)成被盜(dao)、丟失(shi)(shi)(shi)、霉爛變質等損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)。《企業所(suo)得(de)稅(shui)法》規定，企業實際發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)與取得(de)收入(ru)有關的(de)(de)(de)(de)、合理的(de)(de)(de)(de)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)支出(chu)，準(zhun)予在(zai)計算應納稅(shui)所(suo)得(de)額時扣除。《企業所(suo)得(de)稅(shui)法暫行條(tiao)(tiao)例》明(ming)確(que)，損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)是(shi)指企業在(zai)生(sheng)產(chan)(chan)經營活動中(zhong)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)和(he)(he)存貨(huo)的(de)(de)(de)(de)盤虧、毀損(sun)(sun)(sun)、報(bao)廢(fei)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)，轉讓財產(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)，呆(dai)賬(zhang)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)，壞賬(zhang)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)，自(zi)然災害等不(bu)(bu)可抗(kang)力因素造(zao)成的(de)(de)(de)(de)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)以及其他損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)。

　非正常損失的認定

　非(fei)(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)涉及增值稅(shui)(shui)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額抵扣(kou)(kou)的(de)(de)(de)處理(li)，非(fei)(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)的(de)(de)(de)認(ren)(ren)定也是(shi)(shi)一件頗有爭議(yi)的(de)(de)(de)事(shi)情。例(li)如(ru)，對(dui)某塑(su)料公(gong)司生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)過程中的(de)(de)(de)產(chan)(chan)品報廢(fei)和(he)某書店滯銷(xiao)書的(de)(de)(de)報廢(fei)，有人認(ren)(ren)為屬(shu)于(yu)(yu)(yu)非(fei)(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)，要(yao)求企(qi)業(ye)(ye)作進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額轉出(chu)處理(li)，而(er)有人則認(ren)(ren)為屬(shu)于(yu)(yu)(yu)正(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)，轉出(chu)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額不(bu)(bu)(bu)妥當。理(li)由(you)是(shi)(shi)塑(su)料公(gong)司的(de)(de)(de)產(chan)(chan)品報廢(fei)，屬(shu)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)經營過程中的(de)(de)(de)正(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)(sun)耗，書店書本(ben)的(de)(de)(de)報廢(fei)是(shi)(shi)因為滯銷(xiao)，都不(bu)(bu)(bu)屬(shu)于(yu)(yu)(yu)因管理(li)不(bu)(bu)(bu)善造(zao)(zao)成(cheng)被盜、丟失(shi)(shi)、霉(mei)爛變(bian)質(zhi)的(de)(de)(de)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)。對(dui)此，《國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局關于(yu)(yu)(yu)企(qi)業(ye)(ye)改制中資產(chan)(chan)評估減值發生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)流動資產(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額抵扣(kou)(kou)問題(ti)的(de)(de)(de)批(pi)復》（國(guo)稅(shui)(shui)函(han)〔2002〕1103號(hao)）明確，原《增值稅(shui)(shui)暫行條例(li)實(shi)施(shi)細則》規定“非(fei)(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)是(shi)(shi)指生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)、經營過程中正(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)(sun)耗外的(de)(de)(de)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)”，對(dui)于(yu)(yu)(yu)企(qi)業(ye)(ye)由(you)于(yu)(yu)(yu)資產(chan)(chan)評估減值而(er)發生(sheng)(sheng)流動資產(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)，如(ru)果(guo)流動資產(chan)(chan)未丟失(shi)(shi)或(huo)損(sun)(sun)(sun)(sun)壞，只是(shi)(shi)由(you)于(yu)(yu)(yu)市(shi)場發生(sheng)(sheng)變(bian)化(hua)，價格降(jiang)低，價值量減少(shao)，則不(bu)(bu)(bu)屬(shu)于(yu)(yu)(yu)《增值稅(shui)(shui)暫行條例(li)實(shi)施(shi)細則》中規定的(de)(de)(de)非(fei)(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)，不(bu)(bu)(bu)作進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額轉出(chu)處理(li)。實(shi)務(wu)(wu)操作中，納稅(shui)(shui)人在遇到貨物(wu)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)時應區別對(dui)待，而(er)不(bu)(bu)(bu)是(shi)(shi)全部作進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額轉出(chu)處理(li)。比如(ru)，實(shi)施(shi)細則明確非(fei)(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)為管理(li)不(bu)(bu)(bu)善造(zao)(zao)成(cheng)被盜、丟失(shi)(shi)、霉(mei)爛變(bian)質(zhi)等損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)，而(er)自然災害也會造(zao)(zao)成(cheng)貨物(wu)霉(mei)爛變(bian)質(zhi)。那么(me)，這種霉(mei)爛變(bian)質(zhi)到底屬(shu)于(yu)(yu)(yu)正(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)還是(shi)(shi)屬(shu)于(yu)(yu)(yu)非(fei)(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)呢？這種情況下，企(qi)業(ye)(ye)應保(bao)留相(xiang)關證(zheng)據，或(huo)由(you)中介機(ji)構(gou)出(chu)具(ju)貨物(wu)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)鑒證(zheng)，這樣才(cai)(cai)能(neng)確保(bao)非(fei)(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)的(de)(de)(de)真(zhen)實(shi)性(xing)，稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關才(cai)(cai)能(neng)相(xiang)信(xin)和(he)認(ren)(ren)可。

　在(zai)企業所得稅(shui)處理(li)中，沒有上述(shu)的復雜性，不區分正(zheng)常損(sun)失(shi)與非(fei)正(zheng)常損(sun)失(shi)，只要(yao)是與生產經(jing)營(ying)有關的、合理(li)的損(sun)失(shi)均可在(zai)稅(shui)前扣除。

　非(fei)正(zheng)常損失的(de)申(shen)報時限(xian)

　非(fei)(fei)正常損失既涉及(ji)增值稅(shui)(shui)(shui)進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)抵(di)(di)扣的(de)(de)(de)(de)處(chu)理(li)(li)，又(you)涉及(ji)企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前扣除的(de)(de)(de)(de)處(chu)理(li)(li)，納稅(shui)(shui)(shui)人應注意(yi)其(qi)相關時限。增值稅(shui)(shui)(shui)方面(mian)，企(qi)(qi)業(ye)在納稅(shui)(shui)(shui)申(shen)(shen)(shen)(shen)報時，非(fei)(fei)正常損失的(de)(de)(de)(de)購進(jin)貨(huo)物(wu)及(ji)相關的(de)(de)(de)(de)應稅(shui)(shui)(shui)勞務不能(neng)抵(di)(di)扣進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)，如果已經(jing)(jing)抵(di)(di)扣，應立即作進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)轉(zhuan)出處(chu)理(li)(li)。企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)方面(mian)，《企(qi)(qi)業(ye)資(zi)產(chan)損失稅(shui)(shui)(shui)前扣除管理(li)(li)辦法(fa)》（國稅(shui)(shui)(shui)發(fa)〔2009〕88號）明(ming)確，稅(shui)(shui)(shui)務機關受理(li)(li)企(qi)(qi)業(ye)當年(nian)的(de)(de)(de)(de)資(zi)產(chan)損失審(shen)(shen)批(pi)申(shen)(shen)(shen)(shen)請(qing)的(de)(de)(de)(de)截止(zhi)日(ri)為本年(nian)度終了后第45日(ri)。企(qi)(qi)業(ye)因特(te)殊原因不能(neng)按時申(shen)(shen)(shen)(shen)請(qing)審(shen)(shen)批(pi)的(de)(de)(de)(de)，經(jing)(jing)負責審(shen)(shen)批(pi)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務機關同意(yi)后可適(shi)當延(yan)期申(shen)(shen)(shen)(shen)請(qing)。

　在(zai)(zai)實(shi)際操作中，企業應把握好損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)確(que)(que)(que)(que)認(ren)(ren)(ren)的(de)(de)時(shi)(shi)限(xian)。例(li)如(ru)(ru)，在(zai)(zai)資產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)中，因人為(wei)(wei)管理責任(ren)毀損(sun)(sun)(sun)(sun)、被盜、政策(ce)因素造成損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)等(deng)(deng)，存(cun)在(zai)(zai)一個認(ren)(ren)(ren)定(ding)的(de)(de)過程；發生(sheng)改(gai)組等(deng)(deng)評(ping)(ping)估(gu)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，需(xu)要(yao)(yao)等(deng)(deng)待(dai)評(ping)(ping)估(gu)結果(guo)的(de)(de)出(chu)現；永久實(shi)質性(xing)損(sun)(sun)(sun)(sun)害需(xu)要(yao)(yao)特別的(de)(de)鑒(jian)定(ding)等(deng)(deng)，都需(xu)要(yao)(yao)一定(ding)的(de)(de)時(shi)(shi)間(jian)。同時(shi)(shi)，企業還應按時(shi)(shi)確(que)(que)(que)(que)認(ren)(ren)(ren)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)。例(li)如(ru)(ru)，食品(pin)和(he)藥品(pin)等(deng)(deng)有(you)(you)明確(que)(que)(que)(que)保質期(qi)(qi)的(de)(de)，按照相關法規規定(ding)其(qi)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)年(nian)(nian)度(du)(du)為(wei)(wei)保質期(qi)(qi)到(dao)期(qi)(qi)日(ri)；企業改(gai)組的(de)(de)評(ping)(ping)估(gu)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，有(you)(you)明確(que)(que)(que)(que)改(gai)組期(qi)(qi)的(de)(de)，其(qi)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)確(que)(que)(que)(que)認(ren)(ren)(ren)年(nian)(nian)度(du)(du)為(wei)(wei)評(ping)(ping)估(gu)基(ji)準日(ri)；國有(you)(you)企業財(cai)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)需(xu)要(yao)(yao)進行報(bao)批，其(qi)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)確(que)(que)(que)(que)認(ren)(ren)(ren)年(nian)(nian)度(du)(du)為(wei)(wei)相關的(de)(de)批準日(ri)所屬年(nian)(nian)度(du)(du)。假如(ru)(ru)，某納(na)稅(shui)人2008年(nian)(nian)資產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)為(wei)(wei)50萬(wan)元(yuan)，政策(ce)規定(ding)需(xu)稅(shui)務機關審核才(cai)能(neng)在(zai)(zai)稅(shui)前扣除，如(ru)(ru)果(guo)該納(na)稅(shui)人在(zai)(zai)2009年(nian)(nian)2月15日(ri)前，既沒(mei)有(you)(you)向(xiang)稅(shui)務機關申(shen)請審批，也(ye)沒(mei)有(you)(you)提出(chu)延期(qi)(qi)報(bao)批申(shen)請，則其(qi)50萬(wan)元(yuan)的(de)(de)資產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)不(bu)能(neng)在(zai)(zai)稅(shui)前扣除，納(na)稅(shui)人將為(wei)(wei)此多(duo)繳(jiao)納(na)企業所得(de)稅(shui)12.5萬(wan)元(yuan)。

　非(fei)正常損(sun)失的(de)稅(shui)務(wu)處(chu)理(li)

　增值稅方面，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務不能抵扣進項稅額，如果已經抵扣，則要作進項稅額轉出處理。例如，某企業倉庫被盜，損失購進材料20萬元，已經抵扣進項稅額。則應轉出進項稅額=20×17%=3.4（萬元）。企業所得稅方面，與生產經營有關的、合理的損失可以在稅前扣除。例如，某納稅人2008年實現利潤1600萬元，資產損失200萬元，責任人賠償20萬元，則資產損失稅前扣除金額=200-20=180（萬元），應納企業所得稅=（1600-180）×25%=355（萬元）。