分(fen)期收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)銷(xiao)售(shou)商(shang)品(pin)是企(qi)業(ye)較(jiao)為常(chang)見的(de)一種銷(xiao)售(shou)貨(huo)(huo)物(wu)確認(ren)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)形式，《企(qi)業(ye)會計準則―――收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)》中將“分(fen)期收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)銷(xiao)售(shou)商(shang)品(pin)”解釋為分(fen)期收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)發(fa)出商(shang)品(pin)，即商(shang)品(pin)已經發(fa)出，貨(huo)(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)分(fen)期收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)回（通常(chang)情況(kuang)下超過3年）。如(ru)果延期收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)取(qu)的(de)貨(huo)(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)具(ju)有融資性質(zhi)，其(qi)實(shi)質(zhi)是企(qi)業(ye)向購貨(huo)(huo)方(fang)提供信貸，一方(fang)面企(qi)業(ye)應(ying)(ying)(ying)當按(an)照(zhao)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)合(he)同(tong)或協(xie)議(yi)(yi)價款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)公允(yun)價值確定收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)金(jin)額，應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)合(he)同(tong)或協(xie)議(yi)(yi)價款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)公允(yun)價值通常(chang)應(ying)(ying)(ying)當按(an)照(zhao)其(qi)未來(lai)現金(jin)流(liu)量現值或商(shang)品(pin)現銷(xiao)價格確定；另一方(fang)面應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)的(de)合(he)同(tong)或協(xie)議(yi)(yi)價款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)與其(qi)公允(yun)價值之間(jian)(jian)的(de)差(cha)額，應(ying)(ying)(ying)當在合(he)同(tong)或協(xie)議(yi)(yi)期間(jian)(jian)內，按(an)照(zhao)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項的(de)攤余成本和(he)實(shi)際(ji)利率（如(ru)果與直線法攤銷(xiao)結(jie)果差(cha)異不大，也可采用(yong)直線法）計算確定的(de)金(jin)額攤銷(xiao)，沖減財務費用(yong)。《企(qi)業(ye)所得(de)稅法實(shi)施條例》第二十(shi)三條規定，以分(fen)期收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)方(fang)式銷(xiao)售(shou)貨(huo)(huo)物(wu)的(de)，按(an)照(zhao)合(he)同(tong)約定的(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)日期確認(ren)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)實(shi)現。

　根據(ju)上述規(gui)定，分期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)收(shou)款(kuan)銷(xiao)售(shou)(shou)商(shang)(shang)品(pin)的(de)(de)處(chu)理(li)，會計上依(yi)從于權責發(fa)(fa)生(sheng)制原則(ze)，稅(shui)務上則(ze)更多考慮稅(shui)收(shou)實現的(de)(de)可(ke)能性。因此兩者之間存在(zai)一(yi)(yi)些差(cha)異(yi)，主要體現在(zai)以下兩個(ge)方(fang)(fang)面：一(yi)(yi)是(shi)確(que)認(ren)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)時(shi)間不同(tong)。會計準則(ze)要求只(zhi)要符(fu)合(he)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)確(que)認(ren)條件，即企業已將(jiang)商(shang)(shang)品(pin)所有(you)權上的(de)(de)主要風(feng)險和報酬(chou)轉移給(gei)購貨方(fang)(fang)；企業既沒(mei)有(you)保留通常(chang)與(yu)所有(you)權相聯系的(de)(de)繼(ji)續(xu)管理(li)權，也沒(mei)有(you)對(dui)已售(shou)(shou)出的(de)(de)商(shang)(shang)品(pin)實施有(you)效控制；收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)金(jin)(jin)額(e)(e)能夠可(ke)靠計量；相關經濟利益很可(ke)能流入(ru)(ru)(ru)(ru)企業；相關的(de)(de)已發(fa)(fa)生(sheng)或將(jiang)發(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)成本能夠可(ke)靠計量，應在(zai)商(shang)(shang)品(pin)發(fa)(fa)出日作銷(xiao)售(shou)(shou)處(chu)理(li)，核算(suan)銷(xiao)售(shou)(shou)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)。稅(shui)法規(gui)定納稅(shui)申(shen)報銷(xiao)售(shou)(shou)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)時(shi)間為合(he)同(tong)約(yue)定的(de)(de)分期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)應收(shou)款(kuan)日。二是(shi)確(que)認(ren)銷(xiao)售(shou)(shou)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)金(jin)(jin)額(e)(e)不同(tong)。會計準則(ze)確(que)認(ren)的(de)(de)金(jin)(jin)額(e)(e)為商(shang)(shang)品(pin)銷(xiao)售(shou)(shou)時(shi)的(de)(de)公允價值(zhi)，一(yi)(yi)般情況(kuang)下為會計確(que)認(ren)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)當期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)商(shang)(shang)品(pin)的(de)(de)市場價。合(he)同(tong)約(yue)定價與(yu)市場價之間的(de)(de)差(cha)額(e)(e)在(zai)合(he)同(tong)期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)間分期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)沖減(jian)財務費用。稅(shui)法規(gui)定納稅(shui)申(shen)報本期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)確(que)認(ren)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)金(jin)(jin)額(e)(e)為合(he)同(tong)約(yue)定的(de)(de)本期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)應收(shou)款(kuan)金(jin)(jin)額(e)(e)，銷(xiao)售(shou)(shou)商(shang)(shang)品(pin)的(de)(de)全部收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)為各期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)應收(shou)款(kuan)金(jin)(jin)額(e)(e)之和。舉(ju)例分析(xi)分期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)收(shou)款(kuan)銷(xiao)售(shou)(shou)商(shang)(shang)品(pin)的(de)(de)企業所得稅(shui)納稅(shui)申(shen)報處(chu)理(li)。

　2008年1月1日，A公司(si)采(cai)用(yong)分期收(shou)款方(fang)式向(xiang)某(mou)公司(si)銷售(shou)一套(tao)大型設備(bei)(bei)，合同約定的(de)銷售(shou)價為(wei)(wei)10000萬元，自2008年度(du)起(qi)分5次于(yu)每年12月31日等額(e)收(shou)款。該設備(bei)(bei)成本7500萬元，2008年的(de)市場價8000萬元，A公司(si)在(zai)2008年1月商品發出時開具了增值稅專(zhuan)用(yong)發票，并(bing)收(shou)到增值稅額(e)1700萬元。（A企業采(cai)用(yong)“內插法”計(ji)算(suan)出折(zhe)現(xian)率(lv)為(wei)(wei)7.93%，計(ji)算(suan)過程略(lve)）詳(xiang)見(jian)文尾。

　一、根據上表的計算結果(guo)，A企業各期賬務(wu)處理如下：

　1.2008年1月1日，銷售實(shi)現日的處理(li)：

　借(jie)：長期應收款(kuan)　 10000

　銀行存款　　　1700

　貸(dai)：主營業(ye)務收入 8000

　應交稅(shui)費―――應交增值(zhi)稅(shui)(銷項(xiang)稅(shui)額)　　　 1700

　未實現融資收益

　2000

　借(jie)：主(zhu)營業務(wu)成本　7500

　貸(dai)：庫(ku)存商(shang)品(pin)　　7500。

　2.2008年(nian)12月31日（第一年(nian)末(mo)）的處理：

　借(jie)：銀行(xing)存(cun)款(kuan)　　　2000

　貸：長期應收款　2000。

　借：未實現(xian)融資收益 634

　貸(dai)：財務費用　　 634。

　2009年12月31日（第二年末）到(dao)第五年末，每年的會(hui)計處理相同，數據依次為(wei)：526，410， 283，147。

　二、A公司企業(ye)所得稅的(de)納稅申報處(chu)理(li)

　1.2008年(nian)度匯算(suan)清繳(jiao)申報

　（1）2008年1月1日賬(zhang)務(wu)的納(na)稅(shui)申報(bao)處理：填報(bao)附表(biao)一《收入明(ming)細表(biao)》第(di)4行(xing)(xing)“銷售貨物(wu)”主營(ying)業(ye)務(wu)收入8000萬(wan)元；填報(bao)附表(biao)二《成本費用明(ming)細表(biao)》第(di)3行(xing)(xing)“銷售貨物(wu)成本”主營(ying)業(ye)務(wu)成本7500萬(wan)元。該數(shu)據自(zi)動帶入主表(biao)第(di)1行(xing)(xing)“營(ying)業(ye)收入”及第(di)2行(xing)(xing)“營(ying)業(ye)成本”。

　合同約定(ding)2008年(nian)~2012年(nian)每(mei)年(nian)12月31日收取2000萬元(yuan)（10000萬元(yuan)的1/5），2008年(nian)~2012年(nian)的匯算清繳申報中應每(mei)年(nian)確(que)認收入2000萬元(yuan)，因此2008年(nian)度(du)申報時，需(xu)要對(dui)已在財務上確(que)認的8000萬元(yuan)收入在附表(biao)三《納(na)稅調(diao)整明細表(biao)》中進行納(na)稅調(diao)整。

　此項收(shou)入調(diao)(diao)整(zheng)填報(bao)附表三《納稅調(diao)(diao)整(zheng)明細表》第5行(xing)“未(wei)按(an)權責發生制(zhi)原則(ze)確認的(de)收(shou)入”：第1列(lie)“賬載(zai)金額(e)”8000萬(wan)元、第2列(lie)“稅收(shou)金額(e)”2000、第3列(lie)“調(diao)(diao)增(zeng)金額(e)”0萬(wan)元、第4列(lie)“調(diao)(diao)減(jian)金額(e)”6000萬(wan)元。該(gai)數據自動(dong)帶入主表第15行(xing)“納稅調(diao)(diao)整(zheng)減(jian)少額(e)”。

　（2）2008年12月(yue)31日賬(zhang)務的納稅申(shen)報處(chu)理：

　財(cai)務(wu)處理在“未(wei)實現融資收益”中沖減的當期(qi)“財(cai)務(wu)費(fei)用(yong)”應填報附表(biao)二(er)《成本(ben)費(fei)用(yong)明細表(biao)》第(di)32行“財(cai)務(wu)費(fei)用(yong)”-634萬元，該數據自動帶入主表(biao)第(di)6行“財(cai)務(wu)費(fei)用(yong)”并用(yong)負數調增了利潤。

　由于(yu)此項費用不并(bing)入應納(na)稅(shui)所得額，因此同時填報(bao)附表三(san)《納(na)稅(shui)調整明細表》第(di)(di)36行“與未(wei)實現融資收益(yi)相關在當(dang)期確認的財務費用”的第(di)(di)4列“調減金額”634萬元，該數據(ju)自動帶(dai)入主(zhu)表第(di)(di)15行“納(na)稅(shui)調整減少額”。

　2.2009年(nian)~2012年(nian)匯算清繳(jiao)申報(bao)

　（1）由于企(qi)業(ye)財務已將銷售收入(ru)8000萬元(yuan)全額計入(ru)2008年度，因此2009年~2012年企(qi)業(ye)所得稅納(na)稅申報時應(ying)直(zhi)接調(diao)增收入(ru)2000萬元(yuan)。

　2009年(nian)度申報時(shi)填報附表三《納(na)稅(shui)調整(zheng)(zheng)明細表》第(di)5行“未按權責發(fa)生制(zhi)原則確認的收(shou)入”：第(di)1列“賬載金額”0、第(di)2列“稅(shui)收(shou)金額”2000萬(wan)元、第(di)3列“調增金額”2000萬(wan)元、第(di)4列“調減金額”0。該數據自動帶(dai)入主(zhu)表第(di)14行“納(na)稅(shui)調整(zheng)(zheng)增加額”中。2010年(nian)~2012年(nian)納(na)稅(shui)申報中同類事項作相同處理(li)。

　（2）2009年(nian)度申報時，財(cai)務處理在“未實現融資收益”中沖減的當(dang)期“財(cai)務費(fei)(fei)用”應(ying)填報附表二《成本費(fei)(fei)用明(ming)細表》第32行“財(cai)務費(fei)(fei)用”-526萬元，該數據自動帶入主表第6行“財(cai)務費(fei)(fei)用”并用負(fu)數調增了利潤。

　由于此(ci)項費用(yong)不并入應納(na)(na)稅所得額，因此(ci)同(tong)時填報附(fu)表(biao)三《納(na)(na)稅調整(zheng)明細表(biao)》第(di)36行(xing)“與未實現融資(zi)收益(yi)相關在(zai)當期確認(ren)的財務費用(yong)”的第(di)4列“調減金額”526萬(wan)元，該數據自動帶入主表(biao)第(di)15行(xing)“納(na)(na)稅調整(zheng)減少(shao)額”。2010年~2012年納(na)(na)稅申報中(zhong)同(tong)類事項作(zuo)相同(tong)處理。

　完成上述5年的納稅處理后，A公司應納稅所得額中2008年~2012年銷售收入合計10000萬元，結轉銷售成本7500萬元。