金融資產轉移的確認和計量

（一）金融資產整體轉移和部分轉移的區分

企業應當將金融資產轉移區分為金融資產整體轉移和部分轉移，并分別按照會計準則有關規定處理。

（二）符合終止確認條件的情形

1．符合終止確認條件的判斷

企業已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產。

以下情形表明企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方:

（1）不附追索權方式出售金融資產；(2)附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值；（3）附重大價外看跌期權（或重大價外看漲期權）的金融資產出售。企業將金融資產出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外期權，致使到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。

2．符合終止確認條件時的計量

金融資產整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得（如為累計損失，應為減項）-所轉移金融資產的賬面價值

金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的部分資產應當視同未終止確認金融資產的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。

【教材例2-16】20×4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為51 000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，經與中國銀行協商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263 250元；在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項稅額為3 400元，成本為13 000元，實際發生的銷售退回由甲公司承擔。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23 400元。假定不考慮其他因素。

甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：

（1）20×4年6月4日出售應收債權：

借：銀行存款 　　　　　                     263 250

營業外支出　　　　　                     64 350

其他應收款　　　　　                     23 400

貸：應收賬款 　　　　　　                   351 000

（2）20×4年8月3日收到退回的商品：

借：主營業務收入 　　　　　　　　　　　      20 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　     3 400

貸：其他應收款 　　　　　　　　　　　　      23 400

借：庫存商品　　　　　　                     13 000

貸：主營業務成本　　　　                     13 000

企業在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行等金融機構有權向出售應收債權的企業追償，或按照協議約定，企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業負擔，則企業應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。