金融資產轉移

　　一、金融資產轉移概述

　　是指企業將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方。包括：

　　1、將收取金融資產現金流量的權利轉移給另一方;

　　2、將金融資產轉移給另一方，但保留收取金融資產現金流量的權利，并承擔將收取的現金流量支付給最終收款方的義務。

　　二、金融資產轉移的確認和計量

　　(一)整體轉移和部分轉移的區分

　　部分轉移分為3種情況。

　　1、將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分轉移;

　　2、將金融資產所產生全部現金流量的一定比例轉移;

　　3、將金融資產中所產生現金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移。

　　(二)符合終止確認條件的情形

　　1、符合終止確認條件的判斷

　　企業收取金融資產現金流量的合同權利終止的，應當終止確認該金融資產。此外，企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，也應當終止確認該金融資產。下列情況應終止確認相關金融資產：

　　(1)企業以不附追索權方式出售金融資產;

　　(2)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購;

　　(3)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權。

　　2、符合終止確認條件時的計量

　　因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(如果是損失，則為減項)-所轉移金融資產的賬面價值=金融資產整體轉移損益

　　(三)不符合終止確認條件

　　金融資產轉移后，轉出方仍然保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，則不應當終止確認該金融資產。應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。該金融資產與確認的金融負債不得相互抵消。

　　(四)繼續涉入的情形

　　企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：

　　(1)放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產;

　　(2)未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關金融負債。

　　繼續涉入所轉移金融資產的程度是指該金融資產價值變動使企業面臨的風險水平。

　　企業應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務的基礎上，確認有關金融資產，并相應確認有關負債。

　　通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低，確認繼續涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值之和確認繼續涉入形成的負債。