此次財(cai)政部草(cao)擬兩項(xiang)新會計(ji)準(zhun)則并征求意見必要性何在(zai)?主(zhu)要對哪些(xie)問題進行了規范(fan)?這些(xie)會計(ji)準(zhun)則提(ti)出的會計(ji)處理(li)是(shi)否合理(li)?圍繞這些(xie)話(hua)題，本報(bao)記者(zhe)采訪了業(ye)界專家。

　　背景說明

　　中國企業會計準則持續國際趨同的需要

　　財(cai)政部(bu)草擬兩項新會計(ji)準則旨在完善(shan)我國企(qi)業(ye)會計(ji)準則體系，提高財(cai)務報(bao)表(biao)列(lie)報(bao)質量和會計(ji)信息透(tou)明度，幫(bang)助財(cai)務報(bao)表(biao)使用者全面了解并評估企(qi)業(ye)在其(qi)他主體中(zhong)權益的(de)風險(xian)及(ji)其(qi)對本(ben)企(qi)業(ye)財(cai)務狀況和經營業(ye)績的(de)影響，保持我國企(qi)業(ye)會計(ji)準則與(yu)國際財(cai)務報(bao)告準則的(de)持續趨(qu)同。

　　近年來，為了保持我國(guo)(guo)(guo)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)與(yu)國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)的持續(xu)趨同，財(cai)政(zheng)部及相關部門作(zuo)出了積極努力。2010年4月，財(cai)政(zheng)部發布了《中國(guo)(guo)(guo)企(qi)業會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)與(yu)國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)財(cai)務(wu)(wu)報告(gao)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)持續(xu)趨同路線圖》，表達(da)了我國(guo)(guo)(guo)與(yu)國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)財(cai)務(wu)(wu)報告(gao)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)持續(xu)趨同的原則(ze)立場和明確(que)態度(du)。就目前來看，我國(guo)(guo)(guo)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)體系在(zai)整體框架、內涵和實(shi)質上(shang)基本實(shi)現了國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)趨同，為實(shi)現中國(guo)(guo)(guo)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)與(yu)其(qi)他國(guo)(guo)(guo)家(jia)或(huo)者地區會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)等效奠定了基礎。盡管存在(zai)少量差異，但均得到了國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)理事會(hui)的諒解和認可。此外，中國(guo)(guo)(guo)的會(hui)計(ji)(ji)審計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)年內還在(zai)歐盟實(shi)現了等效。

　　2011年5月，國(guo)際(ji)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)理事會(hui)(IASB)發布《國(guo)際(ji)財(cai)(cai)務(wu)報告準(zhun)(zhun)則(ze)第11號———合(he)營(ying)(ying)(ying)安排》(以(yi)下(xia)簡稱《IFRS-11》)，取代了(le)(le)《國(guo)際(ji)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)第11號———合(he)營(ying)(ying)(ying)中(zhong)的權益》(以(yi)下(xia)簡稱《IAS-31》)和《解釋公告第13號———共同控制(zhi)主體(ti)：合(he)營(ying)(ying)(ying)者的非貨幣性投(tou)入(ru)》。除(chu)此之外，IASB還發布了(le)(le)《國(guo)際(ji)財(cai)(cai)務(wu)報告準(zhun)(zhun)則(ze)第12號———在其他主體(ti)中(zhong)權益的披露》(以(yi)下(xia)簡稱《IFRS-12》)、《國(guo)際(ji)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)第27號———單獨(du)財(cai)(cai)務(wu)報表(2011)》(以(yi)下(xia)簡稱《IAS-27》)及《國(guo)際(ji)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)第28號———合(he)營(ying)(ying)(ying)和聯(lian)營(ying)(ying)(ying)中(zhong)的投(tou)資(2011)》(以(yi)下(xia)簡稱《IAS-28》)。

　　為進(jin)一步規范我國合營安排各參與(yu)方及其他主(zhu)體(ti)權益的(de)披露的(de)會(hui)(hui)計處理，并(bing)保持我國企(qi)業會(hui)(hui)計準(zhun)則與(yu)國際(ji)財務報告準(zhun)則的(de)持續趨同，財政部會(hui)(hui)計司(si)借鑒(jian)國際(ji)會(hui)(hui)計準(zhun)則理事(shi)會(hui)(hui)的(de)做法，并(bing)結合我國實際(ji)情況，起草(cao)了《合營安排征求意(yi)(yi)見(jian)稿》和《權益披露征求意(yi)(yi)見(jian)稿》。

　　修訂意義

　　填補具體準則空白

　　近年來，我國會計準(zhun)(zhun)則(ze)實現了國際趨同。但(dan)長期以來，我國沒有(you)制定單獨、具體(ti)的合(he)營安排準(zhun)(zhun)則(ze)和有(you)關企業在其他(ta)主體(ti)中權益披露的準(zhun)(zhun)則(ze)。

　　財政部會(hui)計(ji)司在介紹《合(he)營(ying)安排征(zheng)求意(yi)見稿》和《權(quan)益(yi)披露(lu)征(zheng)求意(yi)見稿》的(de)(de)起(qi)草說明時指出，現行準(zhun)則(ze)中，涉及(ji)“合(he)營(ying)安排”的(de)(de)相(xiang)關內容放在《長期股權(quan)投資準(zhun)則(ze)應用指南》和相(xiang)關講(jiang)解中予(yu)以規(gui)范。但隨著我國(guo)市場經濟(ji)的(de)(de)不(bu)斷發展，合(he)營(ying)安排日(ri)益(yi)增多，有必要(yao)根據我國(guo)實際情(qing)況單獨(du)制定一項具體會(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)以規(gui)范合(he)營(ying)安排各方的(de)(de)會(hui)計(ji)處理(li)。

　　而涉及“其(qi)他主體(ti)權(quan)益披露”的準則散見于(yu)《企(qi)業(ye)(ye)(ye)會計準則第2號———長(chang)期(qi)股權(quan)投(tou)資》和(he)《企(qi)業(ye)(ye)(ye)會計準則第33號———合并財務(wu)報(bao)表》之(zhi)中(zhong)。相(xiang)關內容(rong)不僅披露范圍有(you)限，而且披露內容(rong)不全(quan)面，不利于(yu)財務(wu)報(bao)表使用者全(quan)面了解并評估企(qi)業(ye)(ye)(ye)在其(qi)他主體(ti)中(zhong)權(quan)益的風(feng)險，以(yi)及其(qi)對本企(qi)業(ye)(ye)(ye)財務(wu)狀況和(he)經營業(ye)(ye)(ye)績的影響。

　　對(dui)此，業界專家指出(chu)(chu)，我國《企業會計(ji)準則》雖然(ran)在不(bu)(bu)(bu)斷修訂完(wan)(wan)善，但仍存在不(bu)(bu)(bu)少需(xu)要進(jin)一步改進(jin)及(ji)規(gui)范(fan)的(de)(de)(de)地方，尤其是(shi)關于(yu)“在其他主體中權益的(de)(de)(de)披露”存在的(de)(de)(de)問題(ti)比(bi)較(jiao)突(tu)出(chu)(chu)的(de)(de)(de)，亟(ji)需(xu)完(wan)(wan)善。因為這不(bu)(bu)(bu)僅涉及(ji)到對(dui)合營安(an)排的(de)(de)(de)會計(ji)處理的(de)(de)(de)規(gui)范(fan)性，也涉及(ji)到表外業務披露的(de)(de)(de)相關內容。

　　財政部指(zhi)出，“在其他(ta)主(zhu)體中權益的披露”存在的問題(ti)主(zhu)要體現(xian)在以下三(san)個方面(mian)：

　　一(yi)是(shi)現(xian)有相(xiang)關(guan)準(zhun)則(ze)所披(pi)露的(de)內容僅涉及(ji)子公司、聯營(ying)企(qi)(qi)業(ye)和(he)合(he)營(ying)企(qi)(qi)業(ye)，但不(bu)包括(kuo)(kuo)有關(guan)共同(tong)經營(ying)和(he)結構(gou)(gou)化主(zhu)體(ti)(ti)的(de)披(pi)露，財(cai)(cai)務報表使(shi)用(yong)(yong)者難(nan)以(yi)了解結構(gou)(gou)化主(zhu)體(ti)(ti)這一(yi)表外業(ye)務;二是(shi)現(xian)有準(zhun)則(ze)披(pi)露要(yao)(yao)求不(bu)夠全(quan)(quan)面(mian)、充分，只要(yao)(yao)求披(pi)露諸如(ru)注冊地(di)、持股比例、主(zhu)要(yao)(yao)財(cai)(cai)務信息等有限的(de)內容，未包括(kuo)(kuo)有助于財(cai)(cai)務報表使(shi)用(yong)(yong)者評(ping)估企(qi)(qi)業(ye)在(zai)其他主(zhu)體(ti)(ti)中權益的(de)性質、風險，以(yi)及(ji)對企(qi)(qi)業(ye)影響的(de)其他信息;三是(shi)現(xian)有相(xiang)關(guan)準(zhun)則(ze)披(pi)露對象不(bu)夠全(quan)(quan)面(mian)，未涵蓋有關(guan)結構(gou)(gou)化主(zhu)體(ti)(ti)和(he)表外主(zhu)體(ti)(ti)的(de)風險，國際財(cai)(cai)務報告準(zhun)則(ze)正(zheng)因為缺乏該部(bu)分披(pi)露而在(zai)始(shi)于2007年(nian)的(de)全(quan)(quan)球金融危機中受到眾多批評(ping)和(he)指責。

　　長期關(guan)注(zhu)我(wo)國(guo)企業(ye)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)變(bian)化的(de)(de)中南(nan)大學PPLG研究員楊孟著接受本報(bao)記者采訪時(shi)表(biao)示，兩份(fen)征求意見稿(gao)的(de)(de)下發意義重大。主要體現在(zai)：其(qi)(qi)一，豐富(fu)并完(wan)善了(le)(le)我(wo)國(guo)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)體系：其(qi)(qi)二，此(ci)次修訂起(qi)點高、行(xing)動迅速，基本實現了(le)(le)與國(guo)際會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)同步協調與趨同;其(qi)(qi)三，為實現我(wo)國(guo)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)與其(qi)(qi)他國(guo)家或(huo)地區會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)等效(xiao)認可奠定了(le)(le)基礎(chu);其(qi)(qi)四，增(zeng)強(qiang)了(le)(le)會(hui)計(ji)(ji)信息(xi)的(de)(de)相關(guan)性(xing)，有助于其(qi)(qi)財務報(bao)表(biao)使用者評估企業(ye)在(zai)其(qi)(qi)他主體中權益(yi)的(de)(de)性(xing)質及相關(guan)的(de)(de)風險，以及這些權益(yi)對企業(ye)財務狀況、經營業(ye)績和現金流量的(de)(de)影響;其(qi)(qi)五(wu)，依存度高、互補性(xing)強(qiang)，配套同時(shi)出臺有利于提高會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)可操作(zuo)性(xing)和實用性(xing)。

    關注焦點

　　重新界定“共同控制” 將“表外”納入“表內”

　　現行《企(qi)(qi)業(ye)會計準(zhun)則(ze)》規定，共(gong)同(tong)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)是指按(an)照合同(tong)約定對(dui)某(mou)項經濟活(huo)(huo)動(dong)所共(gong)有的(de)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)，僅在與該(gai)(gai)項經濟活(huo)(huo)動(dong)相(xiang)關(guan)的(de)重要財務和生(sheng)產經營(ying)決(jue)策需要分(fen)享控(kong)(kong)(kong)制(zhi)權(quan)的(de)投(tou)資方一致同(tong)意(yi)時存(cun)在。投(tou)資企(qi)(qi)業(ye)與其他方對(dui)被投(tou)資單(dan)位實施共(gong)同(tong)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)的(de)，被投(tou)資單(dan)位為其合營(ying)企(qi)(qi)業(ye)。《合營(ying)安(an)排(pai)(pai)征求意(yi)見稿(gao)》則(ze)對(dui)共(gong)同(tong)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)進行了重新界定。所謂“共(gong)同(tong)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)”，是指按(an)照相(xiang)關(guan)約定對(dui)某(mou)項安(an)排(pai)(pai)所共(gong)有的(de)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)，并且該(gai)(gai)安(an)排(pai)(pai)的(de)相(xiang)關(guan)活(huo)(huo)動(dong)必須經過分(fen)享控(kong)(kong)(kong)制(zhi)權(quan)的(de)參與方一致同(tong)意(yi)后才能決(jue)策。

　　據悉，2011年(nian)5月IASB發(fa)布的(de)(de)《IFRS-11》主要涉及三方(fang)(fang)面的(de)(de)變化：一是將合營(ying)安排(pai)(pai)三分類(共同(tong)(tong)控制資產、共同(tong)(tong)控制經營(ying)和(he)共同(tong)(tong)控制主體(ti))改(gai)為兩(liang)分類(共同(tong)(tong)經營(ying)和(he)合營(ying)企(qi)業);二(er)是要求(qiu)基于(yu)合營(ying)安排(pai)(pai)下(xia)各方(fang)(fang)的(de)(de)權(quan)(quan)利和(he)義務(wu)來確定(ding)某項合營(ying)安排(pai)(pai)是共同(tong)(tong)經營(ying)還(huan)是合營(ying)企(qi)業，是否存在(zai)單獨主體(ti)不(bu)再是做出判斷(duan)的(de)(de)唯一因素;三是要求(qiu)在(zai)合并(bing)財務(wu)報表中統(tong)一采用權(quan)(quan)益(yi)法(fa)核算合營(ying)企(qi)業中的(de)(de)權(quan)(quan)益(yi)，并(bing)取消比(bi)例合并(bing)法(fa)。

　　“此(ci)次(ci)《合(he)營安排》征求意見稿中相(xiang)關內容，是在結合(he)我國(guo)實際(ji)，充分吸收和借鑒《IFRS-11》的(de)(de)最新成果下(xia)，重(zhong)新界(jie)定共(gong)同控(kong)(kong)制概念(nian)，這(zhe)是一(yi)種理性選擇。”楊(yang)孟著說。他認為(wei)，相(xiang)比國(guo)際(ji)會(hui)計準則中的(de)(de)“共(gong)同控(kong)(kong)制”概念(nian)，我國(guo)現實經濟(ji)活動中的(de)(de)“共(gong)同控(kong)(kong)制”涵義更加豐(feng)富(fu)和寬泛，“共(gong)同控(kong)(kong)制”現象(xiang)也更加龐雜、繁亂(luan)和無序，但也沒有(you)必要(yao)因之而對這(zhe)些不確定性的(de)(de)經濟(ji)事項(xiang)單獨(du)(du)制定出(chu)適用于我國(guo)的(de)(de)“共(gong)同控(kong)(kong)制”概念(nian)，并發展出(chu)一(yi)套(tao)相(xiang)應的(de)(de)獨(du)(du)有(you)的(de)(de)我國(guo)會(hui)計處(chu)理程序和規范。

　　《權(quan)益披(pi)露(lu)(lu)征(zheng)求意見(jian)稿(gao)》明確，對(dui)于未(wei)納(na)入(ru)(ru)合并財(cai)務(wu)(wu)報表(biao)(biao)范圍的(de)(de)(de)結(jie)構(gou)化(hua)主(zhu)(zhu)體(ti)，本(ben)準則(ze)要(yao)求企(qi)(qi)業(ye)披(pi)露(lu)(lu)結(jie)構(gou)化(hua)主(zhu)(zhu)體(ti)的(de)(de)(de)性質、目的(de)(de)(de)、規模、活動、融資方式(shi)及與其相(xiang)關的(de)(de)(de)資產和負債的(de)(de)(de)賬面價值(zhi)等(deng)。本(ben)準則(ze)適用(yong)于企(qi)(qi)業(ye)在(zai)子公司(si)、合營企(qi)(qi)業(ye)、共同經營、聯營企(qi)(qi)業(ye)和未(wei)納(na)入(ru)(ru)合并財(cai)務(wu)(wu)報表(biao)(biao)范圍的(de)(de)(de)結(jie)構(gou)化(hua)主(zhu)(zhu)體(ti)中權(quan)益的(de)(de)(de)披(pi)露(lu)(lu)。這(zhe)些要(yao)求與國際財(cai)務(wu)(wu)報告準則(ze)基本(ben)一(yi)致，突出了對(dui)于表(biao)(biao)外業(ye)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)關注，統一(yi)在(zai)其他主(zhu)(zhu)體(ti)中權(quan)益的(de)(de)(de)披(pi)露(lu)(lu)，優化(hua)并擴大了現有準則(ze)披(pi)露(lu)(lu)對(dui)象的(de)(de)(de)范圍。

　　財政部(bu)指(zhi)出，實際(ji)上，在此前就《權(quan)益披(pi)(pi)露(lu)(lu)征(zheng)求(qiu)(qiu)意(yi)見(jian)稿》征(zheng)求(qiu)(qiu)意(yi)見(jian)的過程(cheng)中，除銀(yin)行業(ye)外，絕大多數均對此沒(mei)有(you)(you)(you)(you)(you)異(yi)議(yi)。銀(yin)行業(ye)有(you)(you)(you)(you)(you)人提出，由于(yu)銀(yin)行目前信(xin)(xin)貸(dai)業(ye)務(wu)(wu)證(zheng)(zheng)券(quan)化(hua)產(chan)品(pin)較多，每(mei)一產(chan)品(pin)在其網站都有(you)(you)(you)(you)(you)詳細(xi)信(xin)(xin)息，建議(yi)刪除有(you)(you)(you)(you)(you)關(guan)未(wei)合并結(jie)構化(hua)主體的披(pi)(pi)露(lu)(lu)要(yao)求(qiu)(qiu)，以減少銀(yin)行的披(pi)(pi)露(lu)(lu)負擔。但是(shi)，隨著銀(yin)行資本充(chong)足率(lv)的嚴格限(xian)制和信(xin)(xin)貸(dai)收緊，銀(yin)行信(xin)(xin)貸(dai)資產(chan)證(zheng)(zheng)券(quan)化(hua)和房(fang)地產(chan)信(xin)(xin)托日(ri)益增多，風(feng)險加大，披(pi)(pi)露(lu)(lu)此類業(ye)務(wu)(wu)的有(you)(you)(you)(you)(you)關(guan)信(xin)(xin)息有(you)(you)(you)(you)(you)助于(yu)報表(biao)(biao)使(shi)用(yong)(yong)者及時完整了解相(xiang)關(guan)業(ye)務(wu)(wu)的風(feng)險。另(ling)一方面，從2008年國(guo)際(ji)金融危機來看，國(guo)際(ji)財務(wu)(wu)報告準則受到(dao)質疑(yi)的重要(yao)原因之一是(shi)未(wei)將結(jie)構化(hua)主體等(deng)表(biao)(biao)外業(ye)務(wu)(wu)納入(ru)表(biao)(biao)內(nei)反映或(huo)披(pi)(pi)露(lu)(lu)。為便于(yu)報表(biao)(biao)使(shi)用(yong)(yong)者了解此類產(chan)品(pin)的有(you)(you)(you)(you)(you)關(guan)風(feng)險，財政部(bu)此次《權(quan)益披(pi)(pi)露(lu)(lu)征(zheng)求(qiu)(qiu)意(yi)見(jian)稿》沒(mei)有(you)(you)(you)(you)(you)采納該意(yi)見(jian)，仍要(yao)求(qiu)(qiu)企業(ye)作相(xiang)關(guan)披(pi)(pi)露(lu)(lu)。

　　對此，天津(jin)財(cai)經大學經濟學院(yuan)副(fu)院(yuan)長(chang)、經濟學教授叢屹接受本報記者(zhe)采(cai)訪時明確表示(shi)支持《權益披露(lu)征求意(yi)見稿》中對銀行表外業務信息的披露(lu)的規定。

　　“金(jin)(jin)融(rong)危機以來，各國金(jin)(jin)融(rong)當局都加(jia)強(qiang)了對銀(yin)行(xing)(xing)的(de)(de)(de)監管(guan)。從這兩年中國資(zi)(zi)本市場的(de)(de)(de)運行(xing)(xing)和(he)銀(yin)行(xing)(xing)業(ye)(ye)務(wu)發展的(de)(de)(de)情況看，銀(yin)行(xing)(xing)的(de)(de)(de)表(biao)外業(ye)(ye)務(wu)的(de)(de)(de)迅(xun)速增長，其中，信貸(dai)資(zi)(zi)產證(zheng)券化和(he)房地產信托的(de)(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)增長量尤(you)為(wei)突出，正(zheng)在(zai)成為(wei)金(jin)(jin)融(rong)風險源之一。所以，制(zhi)定該準則，規定銀(yin)行(xing)(xing)表(biao)外業(ye)(ye)務(wu)信息的(de)(de)(de)及(ji)時(shi)和(he)充(chong)分(fen)披(pi)露，是有效監管(guan)和(he)防范銀(yin)行(xing)(xing)業(ye)(ye)金(jin)(jin)融(rong)風險的(de)(de)(de)重(zhong)要手段。”叢屹向本報記者(zhe)介紹。

　　楊孟著也(ye)(ye)認為(wei)，《權益披露(lu)征求意(yi)見稿》沒有(you)采納(na)銀行(xing)業單(dan)方面的(de)(de)(de)意(yi)見是(shi)(shi)正確的(de)(de)(de)。他表(biao)示，以減少披露(lu)負擔為(wei)由拒絕(jue)披露(lu)結構化主(zhu)體的(de)(de)(de)有(you)關信(xin)息，無論(lun)在理(li)論(lun)上(shang)還是(shi)(shi)在實踐(jian)中(zhong)(zhong)都是(shi)(shi)站不住腳的(de)(de)(de)。事實上(shang)，在銀行(xing)業的(de)(de)(de)目標管(guan)理(li)實務中(zhong)(zhong)，歷來都是(shi)(shi)將(jiang)風險管(guan)理(li)放在第一位的(de)(de)(de)，也(ye)(ye)即(ji)當安全性(xing)(xing)、盈利性(xing)(xing)和(he)(he)流動(dong)(dong)性(xing)(xing)三者發生(sheng)沖突(tu)時，權衡的(de)(de)(de)結果必然是(shi)(shi)盈利性(xing)(xing)和(he)(he)流動(dong)(dong)性(xing)(xing)讓位于安全性(xing)(xing)。

　　執業(ye)十年的(de)金融學碩士陳小(xiao)莉(li)接受(shou)本(ben)報記者(zhe)采訪時也認為，此舉有利于財務報表(biao)使(shi)用(yong)者(zhe)全面了解并評(ping)估(gu)企(qi)業(ye)在其他主體(ti)中權益的(de)風險及(ji)其對本(ben)企(qi)業(ye)財務狀況和(he)經營業(ye)績的(de)影響(xiang)。銀行不應(ying)該以(yi)工作負擔為由而(er)反對修(xiu)改，合并結構化主體(ti)的(de)披露更有利于絕(jue)大多數(shu)非專業(ye)人士報表(biao)使(shi)用(yong)者(zhe)對產品的(de)了解。

　　楊孟著(zhu)進一步指出(chu)，與一般的(de)(de)企業不同(tong)，銀行(xing)會計(ji)信息披露不充分、不全面(mian)問題，是(shi)世界各國的(de)(de)通病。這主要是(shi)由銀行(xing)的(de)(de)性質和(he)業務(wu)特點所決定的(de)(de)。當(dang)然，會計(ji)報表(biao)體系本身(shen)存在缺(que)陷也(ye)難辭其咎。

　　銀行業的(de)(de)功能(neng)就是(shi)資金融(rong)通，業務種(zhong)類多、范圍(wei)廣、關系復雜。包(bao)括大(da)量(liang)(liang)的(de)(de)抵押、質押、授信、擔保等(deng)或(huo)有資產(chan)和或(huo)有負(fu)(fu)債業務，還有大(da)量(liang)(liang)的(de)(de)信托(tuo)產(chan)品，以及為(wei)了規(gui)避金融(rong)監(jian)管(guan)而(er)由銀行體(ti)系自身“金融(rong)脫媒”衍生(sheng)出來(lai)(lai)的(de)(de)各(ge)種(zhong)理財產(chan)品等(deng)。而(er)對這些(xie)資產(chan)和負(fu)(fu)債的(de)(de)確(que)認和計量(liang)(liang)極其復雜，長(chang)期(qi)以來(lai)(lai)，一(yi)直(zhi)沒(mei)有納入正常的(de)(de)財務報(bao)告體(ti)系“表內”來(lai)(lai)反映。制(zhi)定結構化主(zhu)體(ti)信息披露準(zhun)則(ze)，將(jiang)“表外(wai)”納入“表內”，是(shi)會(hui)計準(zhun)則(ze)規(gui)范的(de)(de)基(ji)本要求(qiu)，也是(shi)未來(lai)(lai)金融(rong)監(jian)管(guan)的(de)(de)發展趨勢。但同時也應注意(yi)到，如(ru)同審慎使用(yong)公(gong)允(yun)價值計量(liang)(liang)一(yi)樣，對結構化主(zhu)體(ti)信息披露準(zhun)則(ze)也應審慎使用(yong)，以防因不恰當使用(yong)而(er)給整個經濟社會(hui)帶來(lai)(lai)的(de)(de)諸如(ru)金融(rong)“瀑布效應”之類的(de)(de)不良(liang)經濟后(hou)果。

    修訂建議

　　剔除重復性規定部分

　　根據《合(he)營安排(pai)征求意(yi)見稿》等，允許(xu)風險(xian)資(zi)本(ben)機(ji)構(gou)、投資(zi)基金以(yi)及(ji)類似主體(ti)對合(he)營企業(ye)(ye)(ye)或(huo)聯(lian)(lian)營企業(ye)(ye)(ye)的投資(zi)以(yi)公允價值計量且(qie)其變動計入當期損(sun)益。但是，風險(xian)資(zi)本(ben)機(ji)構(gou)、投資(zi)基金以(yi)及(ji)類似主體(ti)對合(he)營企業(ye)(ye)(ye)或(huo)聯(lian)(lian)營企業(ye)(ye)(ye)的投資(zi)仍屬于在合(he)營企業(ye)(ye)(ye)或(huo)聯(lian)(lian)營企業(ye)(ye)(ye)的投資(zi)。為便(bian)于財務報表使用者了解該(gai)權益投資(zi)的有(you)關信息，財政(zheng)部要(yao)求這些機(ji)構(gou)按(an)照《合(he)營安排(pai)征求意(yi)見稿》披露有(you)關信息。

　　此(ci)(ci)前，就(jiu)此(ci)(ci)征求有關方面意見(jian)時(shi)，有觀點(dian)提(ti)出，既然已經允(yun)許這些權(quan)益(yi)投資根據《企(qi)業(ye)會計準(zhun)則第(di)22號(hao)———金(jin)融(rong)工具確認和計量》采用(yong)公(gong)允(yun)價(jia)值計量，其披露(lu)應當(dang)遵循(xun)《企(qi)業(ye)會計準(zhun)則第(di)37號(hao)———金(jin)融(rong)工具列(lie)報》(以(yi)下(xia)簡稱《金(jin)融(rong)工具列(lie)報》)的有關要求。由于《金(jin)融(rong)工具列(lie)報》主要是(shi)從金(jin)融(rong)工具的信用(yong)風險、流動性風險、市場(chang)風險等角度，而不是(shi)從合營企(qi)業(ye)或聯(lian)營企(qi)業(ye)業(ye)績對權(quan)益(yi)投資的影響提(ti)出披露(lu)要求的，因此(ci)(ci)，《權(quan)益(yi)披露(lu)征求意見(jian)稿(gao)》暫未采納該意見(jian)。

　　對此，楊(yang)孟著表(biao)示，“我(wo)同意(yi)《權(quan)益披(pi)露(lu)征求(qiu)意(yi)見稿》的(de)(de)(de)(de)意(yi)見，因為從具(ju)體會計準則的(de)(de)(de)(de)規范內容(rong)和執行主體的(de)(de)(de)(de)一致性兩個方(fang)面來(lai)考量，這樣的(de)(de)(de)(de)規定也(ye)是(shi)必要的(de)(de)(de)(de)。《金(jin)融(rong)工具(ju)列報》主要是(shi)從金(jin)融(rong)工具(ju)的(de)(de)(de)(de)信用風險、流動性風險、市場風險等角度，而不是(shi)從合營企(qi)業或聯營企(qi)業業績對權(quan)益投資的(de)(de)(de)(de)影響提(ti)出披(pi)露(lu)要求(qiu)的(de)(de)(de)(de)。”

　　“不過，為(wei)了提高準則(ze)的(de)(de)指導性(xing)、實用性(xing)和可操作(zuo)性(xing)，減少無所(suo)適從現(xian)象，消除(chu)實施阻力，應(ying)將準則(ze)中(zhong)(zhong)的(de)(de)相(xiang)(xiang)關規定(ding)進(jin)行系統全(quan)面的(de)(de)梳理和優化(hua)調整，并(bing)剔除(chu)其中(zhong)(zhong)的(de)(de)重復性(xing)規定(ding)部分。為(wei)此，同樣正(zheng)在征求意(yi)見(jian)(jian)的(de)(de)《金(jin)融(rong)工具列(lie)報》中(zhong)(zhong)，凡是涉及(ji)應(ying)由《權益(yi)披(pi)露征求意(yi)見(jian)(jian)稿(gao)(gao)》要(yao)求披(pi)露有關信息(xi)(xi)的(de)(de)事(shi)項的(de)(de)規定(ding)，并(bing)與《權益(yi)披(pi)露征求意(yi)見(jian)(jian)稿(gao)(gao)》的(de)(de)相(xiang)(xiang)關規定(ding)重復的(de)(de)內容，在《金(jin)融(rong)工具列(lie)報》中(zhong)(zhong)應(ying)徹底予以刪除(chu)，并(bing)明確規定(ding)該事(shi)項的(de)(de)有關信息(xi)(xi)披(pi)露適用于《合營安(an)排征求意(yi)見(jian)(jian)稿(gao)(gao)》。”楊孟著說。

　　陳小莉也認為，《權益披露(lu)(lu)征求(qiu)意見稿》為采納該意見的(de)做法是(shi)正確的(de)，因(yin)為合營安(an)排(pai)準(zhun)則的(de)披露(lu)(lu)要求(qiu)與《金(jin)融(rong)工具列報》出(chu)發點不一樣，而(er)合營安(an)排(pai)準(zhun)則的(de)披露(lu)(lu)要求(qiu)更加(jia)有(you)助于報表使用者(zhe)對此項投資的(de)認知，能夠更加(jia)直(zhi)觀地反映(ying)出(chu)各(ge)種(zhong)風(feng)險可能性或者(zhe)程度。

　　為(wei)了保持我(wo)國(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)與國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)的持續(xu)趨(qu)(qu)同，楊孟著建(jian)議，相關部門還需繼續(xu)做如(ru)下(xia)努力：一是明(ming)確我(wo)國(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)持續(xu)趨(qu)(qu)同的目標任(ren)務，加強會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)前(qian)沿(yan)問題跟蹤研究和國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)間會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)對(dui)比(bi)研究，以保持我(wo)國(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)與國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)的持續(xu)全面趨(qu)(qu)同;二是建(jian)立國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)間多層次(ci)交流與溝(gou)通機制(zhi)，不斷提高(gao)我(wo)國(guo)(guo)(guo)在國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)制(zhi)定中的話語權;三是積極(ji)參與會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)化和國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)的制(zhi)定工作，使國(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)更(geng)多地兼(jian)顧我(wo)國(guo)(guo)(guo)的需求(qiu);四(si)是完善配套法律法規和準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)執行(xing)機制(zhi)。

　　本報短評

　　會(hui)(hui)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)應積極(ji)參與準則修訂對企(qi)業會(hui)(hui)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)來說，修訂《企(qi)業會(hui)(hui)計(ji)(ji)準則》會(hui)(hui)對企(qi)業會(hui)(hui)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)的(de)工作帶(dai)來一(yi)些(xie)麻煩，因(yin)為這意味(wei)著他們又得(de)更新自己的(de)知識儲備。記者在采訪中(zhong)了解到，有會(hui)(hui)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)通過微博(bo)吐槽此次準則修訂。

　　對此，記者表示(shi)理解。因為，每一次修訂都(dou)意味著需要再次學習。

　　但同(tong)時，記者想說(shuo)的(de)是(shi)，希望企業(ye)會計(ji)人(ren)員(yuan)尤其是(shi)企業(ye)之中的(de)財務(wu)(wu)主管(guan)、CFO、總會計(ji)師等財務(wu)(wu)高管(guan)人(ren)員(yuan)要(yao)關注準(zhun)則修(xiu)訂(ding)，一是(shi)關注修(xiu)訂(ding)的(de)內容;二是(shi)積極參與修(xiu)訂(ding)，反饋自(zi)己(ji)的(de)意見。通(tong)過這樣的(de)參與及(ji)反饋，準(zhun)則的(de)修(xiu)訂(ding)將會更(geng)加(jia)完善及(ji)切合實際，同(tong)時，也是(shi)財務(wu)(wu)人(ren)員(yuan)學習的(de)過程。

　　在(zai)此(ci)次準(zhun)則修訂及制(zhi)定過程中(zhong)，合(he)營與“實質性控制(zhi)”成為了關注熱點。記者(zhe)希望通過此(ci)次修訂，能夠(gou)形(xing)成適合(he)中(zhong)國會計(ji)準(zhun)則對國際準(zhun)則趨(qu)同等效的合(he)營準(zhun)則體系。