應付債券

　　應付債(zhai)(zhai)券是指企業為(wei)籌集(長期)資(zi)金(jin)(jin)而發行的債(zhai)(zhai)券。債(zhai)(zhai)券是企業為(wei)籌集長期使用資(zi)金(jin)(jin)而發行的一種(zhong)書面憑證。

　　1.債(zhai)券的發行價(jia)格(ge)

　　2.基本賬務(wu)處(chu)理(li)：

　　(1)發行(xing)債券(quan)時(shi)：

　　借：銀行存款等

　　貸：應付債券—面值

　　差額(e)：應付債券(quan)—利(li)息調(diao)整

　　【提示】初級考試一(yi)般(ban)不涉及“利息調整”的內容(rong)。

　　(2)每期計提利息(xi)費用(yong)時：

　　借：財(cai)務費(fei)用、在建工程(cheng)、制造費(fei)用、研發支出等(債券攤(tan)余成(cheng)本×實際利率×當期期限)

　　貸(dai)：應付(fu)債券—應計利息(xi)(到期(qi)一次還本付(fu)息(xi))

　　應(ying)付利(li)息(xi)(xi)(分期(qi)付息(xi)(xi)、到期(qi)還本(ben))(債券(quan)票面面值×票面利(li)率×當期(qi)期(qi)限)

　　差額(e)：應付債(zhai)券(quan)—利息調整(zheng)

　　【提示】應付債(zhai)券按實際利(li)(li)率(lv)(實際利(li)(li)率(lv)與票面利(li)(li)率(lv)差異較小(xiao)時也可按票面利(li)(li)率(lv))計算確(que)定利(li)(li)息費用(yong)。

　　(3)到(dao)期歸還(huan)本金和利息時(shi)：

　　借：應付債券(quan)—面值(zhi)

　　—應計利(li)息(到期(qi)一次還本付(fu)息)

　　應付(fu)利息(xi)(分期(qi)付(fu)息(xi)、到(dao)期(qi)還本)

　　貸：銀行存款

　　【舉(ju)例】B企(qi)業于2×12年7月1日(ri)發(fa)行(xing)三年期(qi)、到期(qi)時(shi)一次還本(ben)付息、票面(mian)年利(li)率(lv)為(wei)8%(不計復(fu)利(li))、發(fa)行(xing)面(mian)值總(zong)額為(wei)30000000元的債(zhai)券，假定(ding)票面(mian)年利(li)率(lv)等(deng)于實際年利(li)率(lv)。該(gai)債(zhai)券按(an)面(mian)值發(fa)行(xing)。B企(qi)業發(fa)行(xing)債(zhai)券所籌資(zi)(zi)金于當(dang)日(ri)用于建造固定(ding)資(zi)(zi)產，至2×12年12月31日(ri)時(shi)工(gong)程尚未完工(gong)，計提本(ben)年長(chang)期(qi)債(zhai)券利(li)息。企(qi)業按(an)照《企(qi)業會計準則第17號——借(jie)款費用》的規定(ding)計算，該(gai)期(qi)債(zhai)券產生的實際利(li)息費用應(ying)全部(bu)資(zi)(zi)本(ben)化，作為(wei)在建工(gong)程成本(ben)。2×15年7月1日(ri)，B企(qi)業償還債(zhai)券本(ben)金和(he)利(li)息。B企(qi)業的會計處(chu)理(li)如下：

　　【答案】

　　(1)借：銀(yin)行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30000000

　　貸：應(ying)付債(zhai)券——面值　　　　　　　　　　　　30000000

　　2×12年12月31日債券利(li)息為：

　　30000000×8%÷12×6=1200000(元)。

　　(2)借(jie)：在(zai)建工程　　　　　　　　　　　　　　 　　1200000

　　貸：應付債券——應計(ji)利息　　　　　　　　　　 1200000

　　2×15年7月1日(ri)，償還(huan)債(zhai)券(quan)本(ben)金(jin)和利息

　　(3)借(jie)：應付債券——面(mian)值　　　　　　　　　　　　30000000

　　——應計利(li)息　　　　　　　　　　 7200000

　　貸(dai)：銀(yin)行存款(kuan)　　　　　　　　　　　　　　　　37200000

　　2×12年(nian)(nian)7月1日至2×15年(nian)(nian)7月1日，B企(qi)業長(chang)期(qi)債券的(de)應計利息=30000000×8%×3=7200000(元)。

　　【例題•單選題】企(qi)業為建造(zao)固定資(zi)(zi)產發(fa)行(xing)債券，在固定資(zi)(zi)產達到預定可(ke)使用狀態前發(fa)生的(de)不(bu)符合資(zi)(zi)本(ben)化條件的(de)債券利息，應記入的(de)會計科目是(　　)。

　　A.財務費用

　　B.研發支出

　　C.制造費用

　　D.在建工程

　　【答案】A

　　【解(jie)析】由于(yu)債券利(li)息(xi)不符合資本化條件，所以債券利(li)息(xi)應計(ji)入財務(wu)費用核算。

　　【例(li)題•單選題】2012年(nian)7月1日(ri)，某(mou)公(gong)司(si)按面(mian)(mian)值(zhi)發(fa)行5年(nian)期、到(dao)期一次還本付(fu)(fu)息的公(gong)司(si)債券(quan)，該(gai)債券(quan)面(mian)(mian)值(zhi)為(wei)10萬(wan)元，票面(mian)(mian)年(nian)利率為(wei)4%(不(bu)計復利)，假定(ding)不(bu)考慮相關稅費，2013年(nian)12月31日(ri)該(gai)應付(fu)(fu)債券(quan)的賬面(mian)(mian)價值(zhi)為(wei)(　　)萬(wan)元。

　　A.10.4

　　B.10.2

　　C.10.6

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】因為(wei)該債券是(shi)到期一次還(huan)本付息的，所以該債券的利息是(shi)計入債券成(cheng)本的，2013年(nian)12月31日該應付債券的賬(zhang)面(mian)價值=10+10×4%×(1+0.5)=10.6(萬元)。

　　【例(li)題(ti)•單選題(ti)】某企業于2016年7月(yue)1日按面(mian)值發行5年期、到(dao)期一次還本付息的公(gong)司債券(quan)(quan)(quan)，該債券(quan)(quan)(quan)面(mian)值總額(e)8000萬元(yuan)，票面(mian)年利(li)率(lv)(lv)為(wei)4%，自發行日起計息。假(jia)定票面(mian)利(li)率(lv)(lv)與(yu)實際(ji)利(li)率(lv)(lv)一致，不(bu)考慮相關稅費，2017年12月(yue)31日該應付債券(quan)(quan)(quan)的賬面(mian)余額(e)為(wei)(　　)萬元(yuan)。

　　A.8000

　　B.8160

　　C.8320

　　D.8480

　　【答案】D

　　【解析】2017年(nian)12月31日該應付債(zhai)券(quan)的賬面(mian)余額=8000+8000×4%×1.5=8480(萬元)。

　　長期應付款

　　長期(qi)應付款(kuan)(kuan)(kuan)是指企業除長期(qi)借款(kuan)(kuan)(kuan)和應付債券以(yi)外的其(qi)他各種長期(qi)應付款(kuan)(kuan)(kuan)項，包括應付融(rong)資租(zu)入固定資產的租(zu)賃費、以(yi)分(fen)期(qi)付款(kuan)(kuan)(kuan)方式(shi)購入固定資產發生的應付款(kuan)(kuan)(kuan)項等。

　　(一)應付融資租賃款

　　應付(fu)融(rong)資租賃(lin)(lin)款是指(zhi)在租賃(lin)(lin)開始日承租人應向出租人支付(fu)的最(zui)低租賃(lin)(lin)付(fu)款額。

　　取得時：

　　借(jie)：固定資產(chan)、在建(jian)工程(租(zu)賃(lin)(lin)開始日租(zu)賃(lin)(lin)資產(chan)公(gong)允價值與(yu)最低(di)租(zu)賃(lin)(lin)付(fu)款額(e)現值兩者(zhe)中較低(di)者(zhe)，加上初(chu)始直接費用(yong))

　　未確認融(rong)資費(fei)用(yong)(差(cha)額)

　　貸(dai)：長期應付(fu)款(kuan)(最低租賃付(fu)款(kuan)額)

　　銀行存款等(deng)(初始直接費用(yong))

　　付款時：

　　借：長期應付款

　　應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)費——應(ying)交(jiao)增(zeng)值稅(shui)(shui)(進項稅(shui)(shui)額)

　　貸：銀行存款

　　分攤未確認融資費用時：

　　借(jie)：財務費用、在(zai)建(jian)工程等

　　貸(dai)：未確(que)認融資費用

　　【提示】

　　(1)在融資租(zu)(zu)(zu)賃下，承租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)向出租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)支(zhi)付(fu)的(de)租(zu)(zu)(zu)金(jin)中，包含了本(ben)金(jin)和利息兩部分。承租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)支(zhi)付(fu)租(zu)(zu)(zu)金(jin)時，一方面(mian)應(ying)(ying)減少(shao)長期(qi)(qi)應(ying)(ying)付(fu)款，另一方面(mian)應(ying)(ying)將未確(que)認的(de)融資費用(yong)(yong)，在租(zu)(zu)(zu)賃期(qi)(qi)內(nei)各個期(qi)(qi)間按一定的(de)方法確(que)認為當(dang)期(qi)(qi)融資費用(yong)(yong)。企業應(ying)(ying)當(dang)采用(yong)(yong)實際利率法計(ji)算確(que)認當(dang)期(qi)(qi)的(de)融資費用(yong)(yong)。

　　(2)企業(ye)在計算最低租(zu)賃(lin)付(fu)款額的(de)現值時，不能(neng)取得出租(zu)人租(zu)賃(lin)內含利率的(de)，應當采用租(zu)賃(lin)合(he)同規定的(de)利率作為(wei)折現率。

　　(二)具有融資性(xing)質的延期付款

　　企(qi)業購買(mai)資(zi)產有(you)(you)可(ke)能延期支(zhi)付有(you)(you)關價(jia)款(kuan)。如果延期支(zhi)付的(de)(de)購買(mai)價(jia)款(kuan)超過正常信(xin)用條件，實(shi)質上具有(you)(you)融資(zi)性質的(de)(de)，所購資(zi)產的(de)(de)成(cheng)本應當以延期支(zhi)付購買(mai)價(jia)款(kuan)的(de)(de)現值(zhi)(zhi)為(wei)基礎確定。實(shi)際(ji)支(zhi)付的(de)(de)價(jia)款(kuan)與購買(mai)價(jia)款(kuan)的(de)(de)現值(zhi)(zhi)之間(jian)的(de)(de)差(cha)額，應當在信(xin)用期間(jian)內采用實(shi)際(ji)利率(lv)法進行攤銷，計(ji)入相(xiang)關資(zi)產成(cheng)本或當期損益(yi)。

　　基本賬務處理：

　　借：固定資產、在建工程等(購買價款的現值)

　　未確(que)認融資(zi)費用(差額(e))

　　貸：長期應付款(應支(zhi)付的價款總額)

　　【例題•多選題】下列(lie)各項(xiang)中，應(ying)計入(ru)長期應(ying)付款的有(　　)。

　　A.應付租(zu)入包(bao)裝物租(zu)金

　　B.具有融資(zi)性質的(de)分期付(fu)款方式購入固定(ding)資(zi)產的(de)應付(fu)款項

　　C.因(yin)債權(quan)人單(dan)位(wei)撤銷而長期無法支付的(de)應(ying)付賬款(kuan)

　　D.應付融資租入固定資產的租賃費(fei)

　　【答案】BD

　　【解析(xi)】應(ying)(ying)(ying)(ying)付(fu)(fu)(fu)租(zu)入(ru)(ru)(ru)包裝物(wu)的(de)租(zu)金(jin)應(ying)(ying)(ying)(ying)該(gai)計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)其他應(ying)(ying)(ying)(ying)付(fu)(fu)(fu)款(kuan)，選項A錯誤(wu)(wu);具有融(rong)資(zi)性質(zhi)的(de)分期(qi)(qi)付(fu)(fu)(fu)款(kuan)購買(mai)固(gu)(gu)定資(zi)產(chan)的(de)應(ying)(ying)(ying)(ying)付(fu)(fu)(fu)款(kuan)項，應(ying)(ying)(ying)(ying)該(gai)計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)長(chang)期(qi)(qi)應(ying)(ying)(ying)(ying)付(fu)(fu)(fu)款(kuan)，選項B正(zheng)確;因債(zhai)權人單位撤銷而長(chang)期(qi)(qi)無法支付(fu)(fu)(fu)的(de)應(ying)(ying)(ying)(ying)付(fu)(fu)(fu)賬款(kuan)應(ying)(ying)(ying)(ying)該(gai)計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)營業外收(shou)入(ru)(ru)(ru)，選項C錯誤(wu)(wu);應(ying)(ying)(ying)(ying)付(fu)(fu)(fu)融(rong)資(zi)租(zu)入(ru)(ru)(ru)固(gu)(gu)定資(zi)產(chan)的(de)租(zu)賃費應(ying)(ying)(ying)(ying)該(gai)計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)長(chang)期(qi)(qi)應(ying)(ying)(ying)(ying)付(fu)(fu)(fu)款(kuan)，選項D正(zheng)確。

　　【例題•單選題】2010年1月1日(ri)，甲(jia)公司(si)采(cai)用分(fen)期付(fu)(fu)款方式(shi)購(gou)入(ru)大(da)型設備一套，當日(ri)投入(ru)使用。合同約定的(de)(de)價(jia)(jia)款為(wei)2700萬(wan)元，分(fen)3年等(deng)額支(zhi)付(fu)(fu);該(gai)分(fen)期支(zhi)付(fu)(fu)購(gou)買(mai)價(jia)(jia)款的(de)(de)現值為(wei)2430萬(wan)元。假定不考慮其(qi)他因素，甲(jia)公司(si)該(gai)設備的(de)(de)入(ru)賬價(jia)(jia)值為(wei)(　　)萬(wan)元。

　　A.810

　　B.2430

　　C.900

　　D.2700

　　【答案】B

　　【解析】如(ru)采(cai)用(yong)分期(qi)付(fu)款方式購買資(zi)產，且在(zai)(zai)合(he)同中規定的付(fu)款期(qi)限比較長，超過了正常信(xin)用(yong)條件。在(zai)(zai)這(zhe)種情況下，該(gai)類(lei)購貨(huo)合(he)同實質上具有(you)融資(zi)租賃性質，購入資(zi)產的成本不能以各(ge)期(qi)付(fu)款額(e)之和確定，而應(ying)以各(ge)期(qi)付(fu)款額(e)的現值之和確定。

　　【例題(ti)•判斷(duan)題(ti)】企業在計算最低租(zu)(zu)賃(lin)(lin)付款額的(de)(de)現(xian)(xian)值時(shi)，不能取(qu)得出租(zu)(zu)人租(zu)(zu)賃(lin)(lin)內含利(li)(li)率(lv)的(de)(de)，應當采用租(zu)(zu)賃(lin)(lin)合同規定的(de)(de)利(li)(li)率(lv)作(zuo)為(wei)折現(xian)(xian)率(lv)。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企業在計算最低租(zu)賃付款額的現值時(shi)首先選擇租(zu)賃內含利(li)(li)率，不(bu)能取得(de)租(zu)賃內含利(li)(li)率，則使用合同(tong)規(gui)定的利(li)(li)率。

　　最后預祝各位考生2017初級職稱考試輕松過關!