長期借款概述

　　長期借(jie)款(kuan)是指(zhi)企業向銀行(xing)或其他(ta)金融機(ji)構借(jie)入的期限在1年(nian)以(yi)上(不含1年(nian))的各種借(jie)款(kuan)。

　　長期借款的賬務處理

　　(一)借入時：

　　借：銀行存款

　　貸：長期借款(kuan)—本金(jin)

　　差(cha)額：長期借款(kuan)—利息調(diao)整

　　【提示】初(chu)級(ji)考試一般不涉及(ji)“利息(xi)調(diao)整”的(de)內(nei)容。

　　【舉(ju)例】甲(jia)(jia)企(qi)業(ye)(ye)為增值(zhi)稅一(yi)般納稅人，于(yu)2×12年(nian)11月(yue)30日(ri)從銀行借(jie)入資金3000000元(yuan)，借(jie)款(kuan)期(qi)限為3年(nian)，年(nian)利率為6.9%，到期(qi)一(yi)次(ci)還(huan)本付息，不(bu)(bu)計復利，所借(jie)款(kuan)項已存入銀行。甲(jia)(jia)企(qi)業(ye)(ye)用(yong)該(gai)借(jie)款(kuan)于(yu)當日(ri)購買不(bu)(bu)需安裝(zhuang)的設備一(yi)臺(tai)，價款(kuan)2400000元(yuan)，增值(zhi)稅額408000元(yuan)，另支付保險等費用(yong)32000元(yuan)，設備于(yu)當日(ri)投入使用(yong)。甲(jia)(jia)企(qi)業(ye)(ye)的有關會計分錄如(ru)下(xia)：

　　【答案】

　　(1)取得借款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　3000000

　　貸：長期借(jie)款——本金(jin)　　 　　　　　　　　　　　　3000000

　　(2)支付設備款及(ji)保險費(fei)時：

　　借：固定資(zi)產　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2432000

　　應交稅費(fei)——應交增值稅(進項(xiang)稅額)　　　　　　408000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2840000

　　(二(er))每期計算利息(xi)費用時(shi)：

　　借：在建(jian)工程(符(fu)合資(zi)本化條件的在資(zi)產(chan)達到(dao)預定可使用狀態(tai)前(qian)發生的利息支出)

　　財務費用(生產(chan)經營期間(jian)的(de)以及在資(zi)(zi)產(chan)達到預定可(ke)使用狀態后，不予資(zi)(zi)本(ben)化的(de)利息支出)

　　管理費用(yong)(籌建(jian)期間)

　　研(yan)發支出(開(kai)發階段符合(he)資(zi)本化(hua)條件的(de))

　　貸：應付(fu)利息(xi)(分期(qi)付(fu)息(xi)到(dao)期(qi)還本的長期(qi)借(jie)款)

　　長期借款——應(ying)計利息(到期一次還(huan)本付息的(de)長期借款)

　　(三(san))歸(gui)還借款本息時：

　　借：長期借款—本金

　　—應計利息(xi)(到期一次(ci)還本付息(xi))

　　應付利(li)息(xi)(分期付息(xi)到期還本)

　　貸：銀行存款

　　【例題•單選題】企業(ye)每期(qi)期(qi)末計(ji)提一次還本付息的長期(qi)借款(kuan)利息，對其中(zhong)應當(dang)予以資本化的部(bu)分，下列會(hui)計(ji)處理(li)正確的是(　　)。

　　A.借記(ji)“財(cai)務費用”科目(mu)，貸記(ji)“長期(qi)借款”科目(mu)

　　B.借記(ji)“財(cai)務費用”科目(mu)(mu)，貸記(ji)“應(ying)付(fu)利息”科目(mu)(mu)

　　C.借(jie)記“在建工程”科目，貸記“長(chang)期借(jie)款”科目

　　D.借(jie)記“在建(jian)工程”科(ke)目(mu)，貸記“應付利息”科(ke)目(mu)

　　【答案】C

　　【解析(xi)】資(zi)本化部分應記(ji)入“在(zai)建工程(cheng)”科(ke)目(mu)，期(qi)末計提(ti)一次還(huan)本付息(xi)(xi)(xi)的長(chang)期(qi)借(jie)款利息(xi)(xi)(xi)記(ji)入“長(chang)期(qi)借(jie)款—應計利息(xi)(xi)(xi)”科(ke)目(mu)。

　　【例題•多選題】下列各(ge)項中(zhong)，關于(yu)長期借款利息費用會計處理(li)表(biao)述(shu)正確(que)的(de)有(　　)。(2013年)

　　A.籌建期間不符合資本化條件的借款利(li)息費(fei)用(yong)計入管理費(fei)用(yong)

　　B.生產經營期間不(bu)符合資本化條件(jian)的借款利(li)息(xi)計入財(cai)務費用

　　C.為購建固定資(zi)產發生的符合資(zi)本化(hua)條件的借款利息費用計入在建工程

　　D.為購建廠房發生的借款(kuan)利息費用(yong)在(zai)所建廠房達到預定(ding)可使用(yong)狀態后的部分計入管理費用(yong)

　　【答案】ABC

　　【解(jie)析(xi)】選項D，為(wei)購建廠房發生的(de)借款利(li)息達到預定可(ke)使(shi)用狀態后(hou)的(de)部分計入財務費用。

　　【例題•多(duo)選(xuan)題】企業長期借款的(de)利息(xi)費用，可能涉及的(de)科目有(　　)。

　　A.在建工程

　　B.管理費用

　　C.財務費用

　　D.固定資產

　　【答案】ABC

　　【解析】如(ru)果長期(qi)借款用于購建(jian)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)的，在固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)尚未達到預定(ding)可使用狀態前，所發生(sheng)的利(li)息支出應予資(zi)本化，計入所購建(jian)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)的價值(zhi)，記入“在建(jian)工程”科(ke)目核(he)算(suan)。

　　【例題•不定項選擇題】某企業(ye)2017年發生的(de)長(chang)期借(jie)款(kuan)和(he)倉庫(ku)建造業(ye)務如下：

　　(1)2017年(nian)(nian)1月(yue)1日，為建造一(yi)幢倉庫(ku)從銀行取得長期借(jie)款800萬(wan)元，期限3年(nian)(nian)，合同年(nian)(nian)利率6%(合同利率等于實際利率)，不計復(fu)利，每年(nian)(nian)年(nian)(nian)末計提并支付利息(xi)一(yi)次，到期一(yi)次還本。

　　(2)2017年1月(yue)1日(ri)，開始建造(zao)倉庫，當日(ri)用(yong)該借款購買工程物資確(que)定增值稅(shui)專用(yong)發票注明價款500萬(wan)元(yuan)，增值稅(shui)85萬(wan)元(yuan)，全(quan)部用(yong)于(yu)工程建設，同時支付(fu)工程款300萬(wan)元(yuan)。

　　(3)2017年12月31日倉庫完工并驗收合格，達(da)到(dao)預定(ding)可使(shi)用(yong)狀態(tai)。倉庫達(da)到(dao)預定(ding)可使(shi)用(yong)狀態(tai)前發生(sheng)的(de)借款利息全部予以資本化。該倉庫預計(ji)(ji)使(shi)用(yong)年限為20年，預計(ji)(ji)凈殘(can)值(zhi)為8萬(wan)元(yuan)，采用(yong)年限平(ping)均法計(ji)(ji)提折舊。

　　假定未發生其他建造支(zhi)出。

　　要求：根據上述條件，不考(kao)慮其他因素，分(fen)析回答下列問題。(答案(an)中(zhong)金額單位用萬(wan)元(yuan)表示(shi))

　　1.取(qu)得(de)長期借款的入賬(zhang)價(jia)值(zhi)為(　　)萬(wan)元。

　　A.800

　　B.848

　　C.944

　　D.896

　　【答案】A

　　2.2017年(nian)12月31日計提長期借款利息涉及到的會計科目包括(　　)。

　　A.財務費用

　　B.在建工程

　　C.應付利息

　　D.長期借款

　　【答案】BC

　　3.倉庫完工(gong)交(jiao)付(fu)使(shi)用(yong)時的入賬價值(zhi)是(　　)萬元。

　　A.800

　　B.848

　　C.896

　　D.944

　　【答案】B

　　【解析】根據題目條件“倉庫(ku)達(da)到預定可使用狀態前發(fa)生(sheng)的借款(kuan)利息全部予以資本(ben)化(hua)”得出2016年是資本(ben)化(hua)期間(jian)，應該(gai)將計(ji)提(ti)的長(chang)期借款(kuan)利息資本(ben)化(hua)計(ji)入(ru)到在建工(gong)(gong)程。倉庫(ku)完工(gong)(gong)交付使用時的入(ru)賬價(jia)值=500+300+48=848(萬元)。

　　4.倉庫2018年應計提(ti)的折舊額是(　　)萬(wan)元。

　　A.39.6

　　B.42

　　C.46.8

　　D.42.4

　　【答案】B

　　【解析(xi)】倉(cang)庫2018年應計提的(de)折舊額=(848-8)/20=42(萬(wan)元(yuan))。

　　最(zui)后預祝(zhu)各位考生(sheng)2017初級職稱考(kao)試輕松(song)過(guo)關(guan)!