小馬哥的烤鴨店2015年實現營業收入1000萬元，利潤總額450萬元，以下事項會計處理與稅法處理有差異：                

（1）2014年12月31日，財務部購入一批電腦，原值50萬元，使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0；稅法規定，該設備的折舊年限為10年。

（2）2015年12月1日，以50萬元價格購入某公司股票（不考慮其他稅費），作為交易性金融資產核算；2015年12月31日，該股票公允價值為75萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算計入應納稅所得額。

（3）當年發生了廣告費160萬元，款項已支付。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除，超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

（4）收到國債利息15萬元（票面利率和實際利率一致）。稅法規定，企業因購買國債所得的利息收入，免征企業所得稅。

2015年年初會計和稅法無差異事項。企業所得稅稅率為25%，預期不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

請問小馬哥的烤鴨店2015年應交多少企業所得稅？

企業在確定應交所得稅時，對于當期發生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規的要求進行調整（即納稅調整），計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。                        

                     

                

應納稅所得額=450+5-25+10-15=425（萬元）

應交所得稅=425×25%=106.25（萬元）                    

小馬哥的烤鴨店在2015年實現營業收入1000萬元，利潤總額450萬元，以下事項會計處理與稅法處理有差異：      

1、2014年12月31日，財務部購入一批電腦，原值50萬元，使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0；稅法規定，該設備的折舊年限為10年。

2、2015年12月1日，以50萬元價格購入某公司股票（不考慮其他稅費），作為交易性金融資產核算；2015年12月31日，該股票公允價值為75萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額。

3、當年發生了廣告費160萬元，款項已支付。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除，超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

4、收到國債利息15萬元（票面利率和實際利率一致）。稅法規定，企業因購買國債所得的利息收入，免征企業所得稅。

2015年年初會計和稅法無差異事項。企業所得稅稅率為25%，預期不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

請問小馬哥的烤鴨店2015年應確認多少遞延所得稅資產和遞延所得稅負債？利潤表上所得稅費用列示金額為多少？

第一步：確定暫時性差異                        

1、2014年12月31日，財務部購入一批電腦，原值50萬元，使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0；稅法規定，該設備的折舊年限為10年。

                    

2、2015年12月1日，以50萬元價格購入某公司股票（不考慮其他稅費），作為交易性金融資產核算；2015年12月31日，該股票公允價值為75萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額。

                  

3、當年發生了廣告費160萬元，款項已支付。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除，超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

                 

4、收到國債利息15萬元。稅法規定，企業因購買國債所得的利息收入，免征企業所得稅。

永久性差異，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時不考慮。

                  

第二步：確定遞延所得稅資產和負債期末余額 

遞延所得稅資產期末余額=15×25%=3.75萬元

遞延所得稅負債期末余額=25×25%=6.25萬元

第三步：確定遞延所得稅資產和負債當期發生額 

遞延所得稅資產當期發生額=3.75-0=3.75萬元

遞延所得稅負債當期發生額=6.25-0=6.25萬元

2015年應確認遞延所得稅資產3.75萬元，應確認遞延所得稅負債6.25萬元。

會計分錄：

借：所得稅費用       108.75（倒推）

     遞延所得稅資產     3.75                      

     貸：遞延所得稅負債       6.25

          應交稅費——應交所得稅     106.25

利潤表上所得稅費用列示金額為108.75萬元。

甲公司當期發生研究開發支出共計10 000 000元，其中研究階段支出2 000 000元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為2 000 000元，符合資本化條件后發生的支出為6 000 000元。假定開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途，但尚未進行攤銷。                        

分析：

甲公司當年發生的研究開發支出中，按照會計規定應予費用化的金額為4 000 000元，形成無形資產的成本為6 000 000元，即期末所形成無形資產的賬面價值為6 000 000元。

甲公司于當期發生的10 000 000元研究開發支出，可在稅前扣除的金額為6 000 000元。對于按照會計準則規定形成無形資產的部分，稅法規定按照無形資產成本的175%作為計算未來期間攤銷額的基礎，即該項無形資產在初始確認時的計稅基礎為1 050 000（6 000 000×175%）元。

該項無形資產的賬面價值6 000 000元與其計稅基礎1 050 000元之間的差額4 500 000元將于未來期間稅前扣除，產生可抵扣暫時性差異。        

甲公司20×8年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作為交易性金融資產核算，20×8年12 月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價值為每股12.4元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。               

分析：                        

作為交易性金融資產的乙公司股票在20×8年12月31日的賬面價值為620 000元（12.4×50 000），其計稅基礎為原取得成本不變，即520 000元，兩者之間產生100 000元的應納稅暫時性差異。

甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800 000元，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1 200 000元，其中本年度公允價值變動收益為500 000元。根據稅法規定，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅法規定計提折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。                        

分析：                        

20×9年12月31日，該投資性房地產的賬面價值為8 000 000元，計稅基礎為6 120 000元（6 800 000-6 800 000÷20×2）。該投資性房地產賬面價值與其計稅基礎之間的差額1 880 000元將計入未來期間的應納稅所得額，形成未來期間企業所得稅稅款流出的增加，為應納稅暫時性差異。

甲公司20×8年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了8 000 000元銷售費用，同時確認為預計負債，當年度發生保修支出2 000 000元，預計負債的期末余額為6 000 000元。假定稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時稅前扣除。                        

分析：                        

該項預計負債在甲公司20×8年12月31日的賬面價值為6 000 000元

該項預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額=6 000 000-6 000 000=0（元）

20×9年10月5日甲公司為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任；12月31日，該案件尚未結案。甲公司預計很可能履行的擔保責任為3 000 000元。假定稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。                        

分析： 

20×9年12月31日，該項預計負債的賬面價值為3 000 000元，計稅基礎為3 000 000元（3 000 000-0）。該項預計負債的賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異。

第二節　遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的確認和計量

【例題  教材15-14】

第三節　所得稅費用的確認和計量

【所得稅費用  2012年單選】

【計算題·2011年真題】