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中級經濟法高頻考點 - 第七章 企業所得稅法律制度 （三）

考情分析



一、本章考點

1. 納稅人、征稅范圍及稅率

2. 應納稅所得額——收入

3. 應納稅所得額——扣除

4. 企業資產的稅收處理

5. 企業所得稅處理中的特殊問題

6. 境外所得計稅時的抵免

7. 企業所得稅的稅收優惠

8. 企業所得稅的征收管理

二、考查題型：單選題、多選題、判斷題、簡答題、綜合題

三、考查分值：15分左右

四、教材變化

1. 變動“職工教育經費”的扣除政策；

2. 變動“研發費用”的加計扣除政策；

3. 變動“小型微利企業的認定標準”和“小型微利企業所得稅稅收優惠政策”；

4. 新增“購入設備、器具的加速折舊政策”；

5. 刪除“資產損失扣除”的相關內容；

6. 刪除“過渡性稅收優惠”的相關內容；

7. 刪除“企業所得稅征稅管理中的征管機關職責分工”。



第四節  企業所得稅的稅收優惠


七、區域稅收優惠


自 2011年至2020年，對設在西部地區以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且當年度主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業，可減按15%稅率征收企業所得稅。


八、特別項目稅收優惠


（一）加計扣除稅收優惠


企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。


對委托開發的項目，除關聯方外委托方加計扣除時不再需要提供研發項目的費用支出明細情況。委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用2／3的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。


【判斷題】

企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的175%在稅前加計扣除。（      ）


【答案】×

【解析】本題考核企業所得稅加計扣除。企業開展研發活動中實際發生的研發費用。未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期問，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除。


【判斷題】

企業開展研發活動中實際發生的研發費用，形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（      ）


【答案】√

【解析】本題考核企業所得稅的加計扣除。


【綜合題】

某上市公司自2018年起被認定為高新技術企業，2019年度取得主營業務收入48000萬元、其他業務收入2000萬元、營業外收入1000萬元、投資收益500萬元，發生主營業務成本25000萬元、其他業務成本1000萬元、營業外支出1500萬元、稅金及附加4000萬元、管理費用3000萬元、銷售費用10000萬元、財務費用1000萬元，實現年度利潤總額6000萬元。當年發生的相關具體業務如下：

(1)廣告費支出8000萬元。

(2)業務招待費支出350萬元。

(3)實發工資4000萬元。撥繳職工工會經費110萬元，發生職工福利費620萬元、職工教育經費330萬元。

(4)專門用于新產品研發的費用2000萬元，獨立核算管理。

(5)獲得當地政府財政部門補助的具有專項用途的財政資金500萬元，已取得財政部門正式文件，支出400萬元。

(6)通過民政部門向貧困兒童捐贈800萬元用于援建希望小學。

（其他相關資料：各扣除項目均已取得有效憑證，相關優惠已辦理必要手續。）


要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。

(1)計算廣告費支出應調整的應納稅所得額。

(2)計算業務招待費支出應調整的應納稅所得額。

(3)計算工會經費、職工福利費和職工教育經費應調整的應納稅所得額。

(4)計算研發費用應調整的應納稅所得額。

(5)計算財政補助資金應調整的應納稅所得額并說明理由。

(6)計算向民政部門捐贈應調整的應納稅所得額。

(7)計算該公司2019年應繳納企業所得稅稅額。


【答案】

(1)廣告費支出計算基數=48000+2000= 50000（萬元）

廣告費扣除限額= 50000×15%= 7500(萬元)

廣告費應調增應納稅所得額= 8000-7500= 500(萬元)


(2)業務招待費限額1= 50000×5‰= 250(萬元)

業務招待費限額2= 350×60%= 210(萬元)

業務招待費應調增應納稅所得額= 350-210=140(萬元)


(3)工會經費可扣除數額=4000×2%= 80(萬元)

應調增應納稅所得額30萬元。

福利費可扣除數額= 4000×14%= 560(萬元)

應調增應納稅所得額60萬元。

教育經費扣除數額= 4000×8%= 320（萬元）

應調增應納稅所得額10萬元。

應調增應納稅所得額合計= 30+60+10= 100（萬元）


(4)研發費用可加計75%扣除，應調減應納稅所得額1500萬元。


(5)財政補助應調減應納稅所得額500-400=100(萬元)

不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。


(6)向民政部門捐贈可扣除限額=6000×12%= 720（萬元）

向民政部門捐贈應調增應納稅所得額= 800-720= 80(萬元)


(7)企業所得稅應納稅額=(6000+500+140+100-1500-100+80) ×15%=783（萬元）


（二）企業安置殘疾人員所支付的工資允許實行加計扣除


按照企業安置殘疾人員數量，在企業支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。


（三）減計收入


企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。


（四）抵免應納稅額


企業購置并實際使用符合規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。


【判斷題】

企業購置并實際使用環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后3個納稅年度結轉抵免。（      ）


【答案】×

【解析】本題考核企業所得稅的稅收優惠。企業購置并實際使用環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。


【單選題】

2018年某居民企業購買安全生產專用設備用于生產經營，取得的增值稅專用發票上注明設備價款100萬元。已知該企業2016年虧損40萬元，2017年盈利20萬元。2018年度的應納稅所得額150萬元。2018年該企業實際應繳納企業所得稅是（      ）萬元。

A. 19.6

B. 20

C. 22.5

D. 30


【答案】C

【解析】本題考核企業所得稅應納稅額計算。企業購置并實際使用符合條件的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。應納企業所得稅=[150-(40-20)]×25%-100×10%= 22.5（萬元）。


（五）創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在當年抵扣該企業的應納稅所得額，但股權持有須滿2年。當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。


【單選題】

下列關于企業所得稅的優惠政策中，說法正確的是（      ）。

A. 企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的40%可以從企業當年的應納稅額中抵免

B. 創投企業投資于未上市的中小高新技術企業，可以按投資額的70%在投資當年抵扣應納稅所得額

C. 企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入的10%

D. 符合條件的技術先進型服務企業減按20%的稅率征收企業所得稅


【答案】C

【解析】本題考核企業所得稅的稅收優惠。選項A:比例應該是10%；選項B：應該是在投資滿2年的當年抵扣；選項D:應該是減按15%的稅率征收。


（六）加速折舊。


1.可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產包括：第一，由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；第二，常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。


2. 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。


3. 加速折舊的特殊規定。企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。


【多選題】

根據企業所得稅法律制度的規定，企業的下列固定資產，可以采用加速折舊方法或縮短折舊年限的有（      ）。

A. 技術進步，產品更新換代較快的固定資產

B. 使用頻率極高的固定資產

C. 常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產

D. 企業于2018年1月1日以后購進，單位價值不超過500萬元的設備


【答案】AC

【解析】本題考核企業所得稅的加速折舊。選項B：下列固定資產可以采用加速折舊方式：(1)由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，選項B錯誤。選項D:企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，選項D錯誤。

第四節  企業所得稅的稅收優惠



九、專項政策稅收優惠


（一）符合條件的軟件生產企業按規定實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業專款用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。


（二）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業所得稅。



第五節  企業所得稅的源泉扣繳




一、非居民企業的應納稅所得額


在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，其取得的來源于中國境內的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：


（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。


（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。


財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。


二、企業所得稅的源泉扣繳


（一）在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，就其取得的來源于中國境內的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳。


1. 對在中國境內設有機構場所的，取得境內所得要按25%的稅率繳稅。同時規定，對這些場所在境外取得的所得，如與該機構場所有實際聯系的也要按25%繳稅。


2. 對在中國境內未設立機構場所而從中國境內取得的所得則按10%繳稅，同時規定在中國境內設有機構場所的，其所得與其機構場所沒有實際聯系的，其所得部分也要按10%繳稅。


【單選題】

境外甲企業在我國境內未設立機構、場所。2017年9月，甲企業向我國居民納稅人乙公司銷售了一批設備，取得銷售收入100萬元。甲企業就該項收入應向我國繳納的企業所得稅稅額的計算中，正確的是（      ）。

A. 100×25%= 25（萬元）

B. 100×20%= 20（萬元）

C. 100×15%=15（萬元）

D. 100×10%= 10（萬元）


【答案】D

【解析】本題考核企業所得稅的計算。非居民企業在我國境內未設立機構、場所的，減按10%的稅率征收企業所得稅。甲企業應納企業所得稅= 100×10%= 10(萬元)。


（二）對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳。


【單選題】

韓國某企業未在中國設立機構場所，2019年初為境內企業提供一項專利權使用權，合同約定使用期限為兩年，境內企業需要支付費用1200萬元，企業每年初支付600萬元。則境內企業2019年應扣繳的所得稅是（      ）萬元。

A. 20

B. 60

C. 59.5

D. 120


【答案】B

【解析】本題考核非居民企業的應納稅所得額。在中國境內未設立機構、場所的非居民企業從中國境內取得的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉讓財產所得以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。非居民企業特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。應扣繳的所得稅= 600×10%= 60(萬元)。


（三）扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。 


（四）企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。



第六節  企業所得稅的特別納稅調整


一、稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。


二、預約定價安排一般適用于主管稅務機關向企業送達接收其談簽意向的“稅務事項通知書”之日所屬納稅年度前3個年度每年度發生的關聯交易金額4 000萬元人民幣以上的企業。


三、企業有談簽預約定價安排意向的，應當向稅務機關書面提出預備會談申請。稅務機關可以與企業開展預備會談。


四、企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。除另有規定外，企業接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例：金融企業為5：1；其他企業為2：1。


【判斷題】

甲企業注冊資本為2500萬元。2018年按同期金融機構貸款利率從其關聯方借款7500萬元，發生借款利息450萬元。準予扣除的利息金額為450萬元。（      ）


【答案】×

【解析】本題考核企業所得稅資本弱化管理。根據規定，企業實際支付給關聯方的利息支出，除另有規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業為5：1；除金融企業外的其他企業為2 : 1。該企業的注冊資本為2500萬元，關聯方債權性投資不應超過2500×2= 5000萬元，現借款7500萬元，準予扣除的利息金額是5000萬元產生的利息，即5000÷7500×450=300(萬元)。


【簡答題】

某居民企業為中外合資公司，注冊資本為150萬元，其中中方股權比重為60%，2016年1月1日成立，2018年發生業務如下：

(1)取得主營業務收入1300萬元、主營業務成本700萬元、稅金及附加75萬元；

(2)取得技術所有權轉讓收入800萬元，相關的轉讓成本及稅費等80萬元；

(3)發生銷售費用170萬元，全部為廣告費和業務宣傳費；

(4)發生財務費用50萬元，其中有向中方股東借款200萬元，用于生產經營，一年內支付利息20萬元，銀行同類同期貸款利率為8%；

(5)上年未扣除的廣告費和業務宣傳費是40萬元。


要求：根據上述資料和企業所得稅法律制度的規定，回答下列問題。

(1)計算企業稅前可以扣除的廣告費和業務宣傳費。

(2)計算企業稅前可以扣除的財務費用。

(3)計算轉讓技術所有權產生的企業所得稅稅額。

(4)計算企業2018年度應納企業所得稅稅額。


【答案】

(1)廣告費和業務宣傳費扣除限額=1300×15%=  195（萬元），本期實際列支170萬元，可以據實扣除。上年結轉可扣除金額= 195 -170= 25（萬元）；

稅前可以扣除的廣告費和業務宣傳費=170+25=195（萬元）。


(2)可扣除的利息費用=150×60%×2×8%= 14.4(萬元)。

稅前可以扣除的財務費用= 50-20+14.4= 44.4（萬元）。


(3)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。本題中超過500萬元的部分= 800-80-500= 220(萬元)。

應納所得稅額=220×25%×50%= 27.5（萬元）


(4)應納所得稅額=（1300-700-75-195-44.4）×25%+27.5=98.9（萬元）。



第七節  企業所得稅的征收管理 


一、納稅地點


（一）居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點，另有規定除外。


（二）非居民企業在中國境內設立機構、場所的，以機構、場所所在地為納稅地點。


非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。


二、納稅方式


居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。企業匯總計算并繳納企業所得稅時，應當統一核算應納稅所得額。除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。


三、納稅年度與納稅申報


（一）企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。


（二）企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為1個納稅年度。


（三）企業依法清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。


（四）企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。


（五）按月或者按季預繳的，企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。


（六）企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。



【單選題】

根據企業所得稅法律制度的規定，企業所得稅的征收辦法是（      ）。

A. 按月征收

B. 按季計征，分月預繳

C. 按季征收

D. 按年計征，分月或分季預繳


【答案】D

【解析】本題考核企業所得稅納稅申報。企業所得稅的征收辦法是按年計征，分月或分季預繳。


第七節  企業所得稅的征收管理


四、計稅貨幣


依法繳納的企業所得稅，以人民幣計算。企業所得以人民幣以外貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。


五、企業所得稅的核定征收


（一）稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：


1. 能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

2. 能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

3. 通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于上述情形的，核定其應納所得稅額。


（二）采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：


應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本（費用）支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率


【單選題】

某企業2018年向其主管稅務機關申報收入150萬元，成本、費用及銷售稅金共計160萬元，全年虧損10萬元。經審核，成本、費用真實，收入無法核準。當地稅務機關確定的應稅所得率為20%，該企業2018年應繳納的企業所得稅為（      ）萬元。

A. 8

B. 10

C. 37.5

D. 40


【答案】B

【解析】本題考核企業所得稅的核定征收。應納稅額= 160÷( 1-20%)×20%×25%= 10(萬元)。


【單選題】

某批發兼零售的居民企業，2018年自行申報營業收入總額350萬元，成本費用總額370萬元，當年虧損20萬元，經稅務機關審核，該企業申報的成本費用無法核實，收入總額核算正確。假定對該企業采取核定征收企業所得稅，應稅所得率為8%，該居民企業2018年度應繳納的企業所得稅是（      ）萬元。

A. 7

B. 7.4

C. 7.61

D. 8.04


【答案】A

【解析】本題考核企業所得稅的核定征收。應納企業所得稅= 350×8%×25% =7（萬元）。







本章總結






一、納稅人


個人獨資企業、合伙企業除外

（一）居民納稅人：境內、境外所得（法定稅率：25%）

（二）非居民納稅人


1. 在中國境內設立機構、場所的

（1）來源于中國境內的所得

（2）發生在中國境外但與其機構、場所有實際聯系的所得


2. 在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的，就來源于中國境內的所得納稅


二、征收范圍

（一）應稅所得范圍及類別

（二）應稅所得來源地標準的確定

注意不動產轉讓所得、權益性投資所得


三、稅率

（一）法定稅率：25%


（二）優惠稅率

1. 10%

2. 20%：小型微利企業

3. 15%：高新技術企業、技術先進型服務企業


四、應納稅所得額


（一）收入總額

（二）不征稅收入（注意與免稅收入對比）

財政撥款、行政事業性收費、政府性基金


（三）稅前扣除項目


1. 一般扣除項目

（1）成本、費用

（2）稅金

（3）損失


2. 特殊扣除項目

（1）公益性捐贈

（2）租賃費支出、匯兌損失、貸款損失準備金

（3）存款保險VS保險保障基金


3. 禁止扣除項目（8項）


（四）企業資產的稅收處理


1. 固定資產

（1）不得計算折舊扣除的項目

（2）折舊年限


2. 生產性生物資產

（1）折舊的計提

（2）折舊年限


3. 無形資產

（1）不得計算攤銷費用扣除的項目

（2）攤銷年限


4. 長期待攤費用

5. 投資資產、存貨、資產損失


五、征收管理


（一）納稅地點

1. 居民企業：登記注冊地或實際管理機構所在地

2. 非居民企業：機構、場所所在地或扣繳義務人所在地


（二）納稅申報

按年計征，分期預繳


（三）核定征收

1. 核定征收企業所得稅的情形

2. 核定應稅所得率的情形


（四）跨地區經營匯總納稅


六、企業所得稅的其他問題


（一）企業重組業務稅務處理

（二）企業清算稅務處理

（三）非居民企業的源泉扣繳

（四）境外所得計稅抵免

（五）企業所得稅特別納稅調整


七、稅收優惠

（一）免稅優惠

（二）定期或定額減稅、免稅

（三）低稅率優惠區域稅收優惠


（四）特別項目稅收優惠

1. 加計扣除

2. 減計收入

3. 抵免應納稅額

4. 抵免應納稅所得額

5. 加速折舊


八、應納稅額


（一）計算：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額


（二）企業取得境外所得計稅時的抵免：5年


抵免限額=中國境內、境外所得依照稅法規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

時間：2020-07-06　　責任編輯：chenzhifeng1

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