利用內部審計工作

【考點一】內部審計與注冊會計師的關系(★★)

【考點五】確定是否利用、在哪些領域利用以及在多大程度上利用內部審計人員提供直接協助(★★★)

(一)利用內部審計人員提供直接協助的目標

當被審計單位存在內部審計，并且注冊會計師預期將利用內部審計人員提供直接協助時，注冊會計師應當：

(1)確定是否能夠利用內部審計人員提供直接協助;

(2)如果能夠利用，確定在哪些領域利用以及在多大程度上利用;

(3)如果擬利用內部審計人員提供直接協助，適當地指導、監督和復核其工作。

(二)確定是否利用內部審計人員提供直接協助時的評價事項

(1)如果法律法規不禁止利用內部審計人員提供直接協助，并且注冊會計師計劃利用內部審計人員在審計中提供直接協助，注冊會計師應當評價是否存在對內部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度，以及提供直接協助的內部審計人員的勝任能力。

(2)注冊會計師在評價是否存在對內部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度時，應當包括詢問內部審計人員可能對其客觀性產生不利影響的利益和關系。

(三)不得利用內部審計人員提供直接協助的情形

當存在下列情形之一時，注冊會計師不得利用內部審計人員提供直接協助：

(1)存在對內部審計人員客觀性的重大不利影響;

(2)內部審計人員對擬執行的工作缺乏足夠的勝任能力。

注冊會計師不得利用內部審計人員提供直接協助以實施具有下列特征的程序：

(1)在審計中涉及作出重大判斷;

(2)涉及較高的重大錯報風險，在實施相關審計程序或評價收集的審計證據時需要作出較多的判斷;

(3)涉及內部審計人員已經參與并且已經或將要由內部審計向管理層或治理層報告的工作;

(4)涉及注冊會計師按照規定就內部審計，以及利用內部審計工作或利用內部審計人員提供直接協助作出的決策。

(四)對內部審計人員進行指導、監督和復核

在確定可能分配給內部審計人員的工作的性質和范圍，以及根據具體情況對內部審計人員進行指導、監督和復核的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮下列方面：

(1)在計劃和實施相關審計程序以及評價收集的審計證據時，涉及判斷的程度(包括數量或金額);

(2)評估的重大錯報風險;

(3)針對擬提供直接協助的內部審計人員，注冊會計師關于是否存在對其客觀性的不利影響及其嚴重程度的評價結果，以及關于其勝任能力的評價結果。

(五)與治理層溝通

在恰當評價是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員在審計中提供直接協助后，注冊會計師在按照《中國注冊會計師審計準則第1151號—與治理層的溝通》的規定與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況時，應當溝通擬利用內部審計人員提供直接協助的性質和范圍，以使雙方就在業務的具體情形下并未過度利用內部審計人員提供直接協助達成共識。

(六)是否能夠充分參與審計工作

由于注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，注冊會計師應當評價在計劃的范圍內利用內部審計人員提供直接協助，連同對內部審計工作的利用，從總體上而言，是否仍然能夠使注冊會計師充分地參與審計工作。

【考點六】如何利用內部審計人員提供直接協助(★★)

注冊會計師在審計過程中利用內部審計工作應當記錄在審計工作底稿中，歸納如下表。