前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

【考點一】前后任注冊會計師的定義(★★)

(一)前任注冊會計師的定義

(二)后任注冊會計師的定義

【考點二】前后任注冊會計師的溝通要求(★)

(二)接受委托前溝通的核心內容

接受委托前，前后任注冊會計師溝通要求和溝通的核心內容，歸納如下表。

(三)前任注冊會計師的答復(得到、限制、未得到)

(1)在被審計單位允許前任注冊會計師答復

在被審計單位允許前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出充分答復的情況下，前任注冊會計師應當根據所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充分答復。

【吃個瓜】當有多家會計師事務所正在考慮是否接受被審計單位的委托時，前任注冊會計師應在被審計單位明確選定其中的一家會計師事務所作為后任注冊會計師之后，才對該后任注冊會計師的詢問作出答復。例如，當會計師事務所以投標方式承接審計業務時，前任注冊會計師只需對中標的會計師事務所(后任注冊會計師)的詢問作出答復，而無須對所有參與投標的會計師事務所的詢問進行答復。

(2)被審計單位限制前任注冊會計師答復或存在法律訴訟的顧慮

如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的，并說明原因。

(3)從前任注冊會計師得到的答復是有限的，或未得到答復

①如果得到的答復是有限的，后任注冊會計師需要判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復限制，并考慮這一情況對接受業務委托的影響;

②如果未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，后任注冊會計師需要設法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通，如仍得不到答復，后任注冊會計師可以致函前任注冊會計師，說明如果在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

(四)被審計單位不同意溝通時的處理

1.后任注冊會計師應當提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。

2.如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的，并說明原因。如果得到的答復是有限的，或未得到答復，后任注冊會計師應當考慮是否接受委托。

3.提高警惕，慎重評估潛在的審計風險

被審計單位可能與前任注冊會計師在重大的會計、審計問題上存在意見分歧，或被審計單位管理層存在誠信方面的問題，后任注冊會計師應當對此提高警惕，慎重評估潛在的審計風險，并考慮是否接受委托。

當這種情況出現時，后任注冊會計師一般應當拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實，或有充分的證據表明被審計單位財務報表的審計風險水平非常低。

【考點四】接受委托后的溝通(★★)

【考點五】發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時的處理(★★)

如果發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師的應對措施，歸納如下表。