現金流量表

一、現金流量表的內容及結構

(一)現金流量表的內容

現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。

【提示】不能隨時支取的定期存款不屬于此處的現金;提前通知金融企業便可支取的定期存款，則應包括在此處現金范圍內。

現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。

(二)現金流量表的結構

現金流量表分為正表和補充資料兩部分。

P457～458表23-3現金流量表正表　P459～460表23-4現金流量表補充資料

二、現金流量表的填制方法

根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，現金流量可以分為三類，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。

(一)經營活動產生的現金流量

經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

1.銷售商品、提供勞務收到的現金

“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金(含銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額)。主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發生銷貨退回而支付的現金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也應在本項目中反映。

2.收到的稅費返還

本項目反映企業收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、所得稅等返還款。

3.收到其他與經營活動有關的現金

本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金，如罰款收入、投資性房地產收到的租金收入，流動資產損失中由個人賠償的現金收入，除稅費返還外的其他政府補貼收入等。

4.購買商品、接受勞務支付的現金

“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映企業購買商品、接受勞務支付的現金(包括支付的增值稅進項稅額)。主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現金，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發生購貨退回而收到的現金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除。

5.支付給職工以及為職工支付的現金

本項目反映支付給職工的工資、薪金等，不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。

【提示】支付給離退休人員的工資在“支付其他與經營活動有關的現金”項目反映;支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目反映。

6.支付的各項稅費

不包括計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

【提示】本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。

7.支付其他與經營活動有關的現金

本項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金，如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費等。

(二)投資活動產生的現金流量

投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。

1.收回投資收到的現金

本項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、長期股權投資等收到的現金。不包括債權性投資收回的利息、收回的非現金資產，以及處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額。債權性投資收回的本金，在本項目反映，債權性投資收回的利息，在“取得投資收益收到的現金”項目中反映。

2.取得投資收益收到的現金

本項目反映企業因股權性投資而分得的現金股利，因債權性投資而取得的利息收入。股票股利由于不產生現金流量，不在本項目中反映。包括在現金等價物范圍的債權性投資，其利息收入在本項目反映。

3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額

本項目反映企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產(如投資性房地產)所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關稅費后的凈額。

【提示】如所收回的現金凈額為負數，則在“支付其他與投資活動有關的現金”項目反映。

4.處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額

本項目反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額。

如本項目為負數，則在“支付其他與投資活動有關的現金”項目反映。

5.收到其他與投資活動有關的現金

如收到購買股票和債券時，支付實際價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，在實際收到時計入該項目。

6.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

【提示1】不包括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化的部分。

【提示2】為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。

7.投資支付的現金

本項目反映企業進行權益性投資和債權性投資所支付的現金，包括企業取得的除現金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、長期股權投資以及支付的傭金、手續費等交易費用。

8.取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額

本項目反映企業取得子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

【提示】如支付的現金凈額為負數，則在“收到其他與投資活動有關的現金”項目反映。

9.支付其他與投資活動有關的現金

如企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

(三)籌資活動產生的現金流量

籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括發行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發行和償還公司債券等。

1.吸收投資收到的現金

本項目反映企業以發行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發行收入減去發行費用后的凈額)。發行股票支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映。

2.取得借款收到的現金

本項目反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金，以及發行債券實際收到的款項凈額(發行收入減去發行費用后的凈額)。

3.收到其他與籌資活動有關的現金

本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金。

【提示】收到其他與籌資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。

4.償還債務支付的現金

本項目反映企業以現金償還債務的本金，包括：歸還金融企業的借款本金、償付企業到期的債券本金等。企業償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目反映。

5.分配股利、利潤和償付利息支付的現金

本項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。

6.支付其他與籌資活動有關的現金

本項目反映企業除上述項目外，支付的其他與籌資活動有關的現金，如以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，以分期付款方式購入固定資產、無形資產等各期支付的現金等。

【提示】企業實際收到的政府補助，無論是與資產相關還是與收益相關，均在“收到其他與經營活動有關的現金”項目填列。

(四)匯率變動對現金及現金等價物的影響

匯率變動對現金的影響，指企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現金流量發生日的匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率，而現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”項目中外幣現金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。

(五)現金流量表補充資料

企業應當在附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈變動情況等信息。

將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量凈額時，調增、調減項目的確定原則：

1.調整事項屬于利潤表項目

(1)使凈利潤減少，調增;

(2)使凈利潤增加，調減。

【提示】(1)計入在建工程或研發支出的固定資產折舊、無形資產攤銷不予調整;(2)調整時不考慮與經營活動有關的財務費用(如票據貼現息、現金折扣等)。

2.調整事項屬于資產負債表項目

(1)資產負債表項目涉及的會計科目借方記錄，調減;

(2)在資產負債表項目涉及的會計科目貸方記錄，調增。

(1)資產減值準備

(2)信用減值損失

(3)固定資產折舊(不含計入“在建工程”或“研發支出——資本化支出”的固定資產折舊)

(4)無形資產攤銷(不含計入“在建工程”或“研發支出——資本化支出”的無形資產攤銷)

(5)長期待攤費用攤銷

(6)處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(收益以“-”號填列)

(7)固定資產報廢損失(收益以“-”號填列)

(8)凈敞口套期損失(收益以“-”號填列)

(9)公允價值變動損失(收益以“-”號填列)

(10)財務費用(收益以“-”號填列)(不含與經營活動有關的財務費用)

(11)投資損失(收益以“-”號填列)

(12)遞延所得稅資產減少(增加以“-”號填列)

(13)遞延所得稅負債增加(減少以“-”號填列)(只考慮對應所得稅費用部分)

(14)存貨的減少(增加以“-”號填列)(不含計入投資活動和籌資活動部分)

(15)經營性應收項目的減少(增加以“-”號填列)(不含計入投資活動和籌資活動部分)

(16)經營性應付項目的增加(減少以“-”號填列)(不含計入投資活動和籌資活動部分)

三、現金流量表的編制方法及程序

企業可根據業務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、T型賬戶法，或直接根據有關科目的記錄分析填列現金流量表。