政府補助的會計處理

一、會計處理方法

(一)政府補助的確認

政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.企業能夠滿足政府補助所附條件。

2.企業能夠收到政府補助。

(二)政府補助的計量

1.政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量

(1)如果企業已經實際收到補助資金，應當按照實際收到的金額計量;

(2)如果資產負債表日企業尚未收到補助資金，但企業在符合了相關政策規定后就相應獲得了收款權，且與之相關的經濟利益很可能流入企業，企業應當在這項補助成為應收款時按照應收的金額計量。

2.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

(三)政府補助的會計處理方法

政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法。

1.總額法，在確認政府補助時將政府補助全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面價值或者費用的扣減。

2.凈額法，將政府補助作為相關資產賬面價值或所補償費用的扣減。

【提示1】同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

【提示2】企業應當根據經濟業務的實質，判斷某一類政府補助業務應當采用總額法還是凈額法，通常情況下，對同類或類似政府補助業務只能選用一種方法，同時，企業對該業務應當一貫地運用該方法，不得隨意變更。

【提示3】與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。

通常情況下，若政府補助補償的成本費用是營業利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經營行為密切相關(如增值稅即征即退等)，則認為該政府補助與日常活動相關。

企業選擇總額法對與日常活動相關的政府補助進行會計處理的，應增設“其他收益”科目進行核算。“其他收益”科目核算總額法下與日常活動相關的政府補助以及其他與日常活動相關且應直接計入“其他收益”科目的項目。

對于總額法下與日常活動相關的政府補助，企業在實際收到或應收時，或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入損益時：

借：銀行存款/其他應收款/遞延收益等

 貸：其他收益

【提示4】與企業日常活動無關的政府補助，計入營業外收支。

二、與資產相關的政府補助

(一)總額法

取得時：

借：銀行存款(××資產)

貸：遞延收益

攤銷時：

借：遞延收益

貸：其他收益

【易錯易混點】

(1)如果企業先收資金再購建，則應在開始對相關資產計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益;

(2)如果企業先購建再收到資金，則應在相關資產剩余使用壽命內按合理、系統的方法將遞延收益分期計入損益。

需要說明的是，采用總額法的，如果對應的長期資產在持有期間發生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響。企業對與資產相關的政府補助選擇總額法核算的，應當將遞延收益分期轉入其他收益或營業外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業外收入”科目。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、報廢、轉讓、發生毀損等)，尚未分配的相關遞延收益余額應當轉入資產處置當期的損益，不再予以遞延。對相關資產劃分為持有待售類別的，先將尚未分配的遞延收益余額沖減相關資產的賬面價值，再按照《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》的要求進行會計處理。

(二)凈額法

將補助沖減相關資產賬面價值。

實務中存在政府無償給予企業長期非貨幣性資產的情況，如無償給予的土地使用權和天然起源的天然林等。對無償給予的非貨幣性資產，企業應當按照公允價值或名義金額對此類補助進行計量。企業在收到非貨幣性資產時，應當借記有關資產科目，貸記“遞延收益”科目，在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”等科目。對以名義金額(1元)計量的政府補助，在取得時計入當期損益。

三、與收益相關的政府補助

通常在滿足政府補助所附條件時計入當期損益或沖減相關成本費用。

【提示】對于屬于前期差錯的政府補助退回，應當按照前期差錯更正進行追溯調整。

五、特定業務的會計處理

(一)綜合性項目政府補助

綜合性項目政府補助同時包含與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，企業需要將其進行分解并分別進行會計處理;難以區分的，企業應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助進行處理。

(二)政策性優惠貸款貼息

1.財政將貼息資金撥付給貸款銀行

企業可以選擇下列方法之一進行會計處理：

①以實際收到的金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優惠利率計算借款費用。

②以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與貸款入賬價值之間的差額確認為遞延收益。遞延收益在貸款存續期內采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用。

企業選擇了上述兩種方法之一作為會計政策后，應當一致地運用，不得隨意變更。