三、產品成本審計

　　主要內容：運用分析性復核方法進行總體判斷，抽查成本計算單、檢查成本開支合法性，直接材料、直接人工、制造費用、輔助生產費用歸集和分配正確性，抽查復核產品成本計算正確性。

　　（一）運用分析性復核方法檢查產品成本總體合理性

　　1、比較主要產品生產成本和存貨余額——合理性

　　2、比較產品生產成本總額與單位生產成本——成本合理性

　　3、比較各期材料和產品成本差異率——是否存在認為調節成本合存貨余額可能

　　4、比較近期年度待處理財產損溢——合理性

　　5、比較近期年度制造費用總額及結構——合理性

　　6、比較近期年度直接材料費——合理性

　　7、比較近期年度主營業務成本總額及單位成本——合理性

　　8、計算毛利率——合理性

　　9、比較關聯企業和非關聯企業交易——是否存在虛構業務情況

　　例題：（2007中）下列各項審計程序中，可以用于對產品成本總體合理性進行檢查的有：

　　答案：ABC

　　A.分析比較近期各年度主要產品生產成本的變動情況

　　B. 分析比較近期各年度產品生產成本總額及單位生產成本的變動情況

　　C. 計算產品毛利率，分析其變動合理性

　　D. 抽取部分產品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性

　　E. 對產成品實施監盤，確定產成品是否賬實相符

　　（二）標準成本系統審查

　　1、審核以前工作底稿對標準成本系統的描述，詢問該系統本年度的主要變化

　　2、檢查上期工作底稿與本年度的差異賬戶，以此為基礎確定標準成本會計系統確認的差異額。考慮該差異額是否意味著應對標準成本系統進行修改

　　3、詢問更新標準成本系統的程序，以確定其在本年度的修正程度

　　4、實地察看生產、儲存情況

　　5、隨機抽查產品的標準成本構成

　　6、審核差異報告

　　7、評價被審計單位標準成本系統

　　（三）成本項目的審查

　　1、直接材料費的審查

　　從審閱材料和生產成本明細賬開始，抽查相關費用憑證，檢查材料耗用量、計價和材料費分配的真實性、合理性。

　　審查要點是：

　　直接材料耗用量——授權情況、耗用量真實性等；

　　直接材料計價——計價方法一貫性、正確性；計價正確性等；

　　直接材料費用分配——依據、方法、結果等

　　2、直接人工費的審查

　　抽查產品成本計算單——了解人工費用分配標準與計算方法的適當性，計算正確性

　　比較各期人工費用情況——是否有異動

　　抽查直接人工費會計記錄——正確性

　　3、制造費用的審查

　　審查主要內容：制造費用真實性的審查；制造費用項目合規性；制造費用會計處理正確性及合理性；制造費用分配帳務處理正確性

　　4、輔助生產費用的審查

　　審查主要內容：輔助生產費用歸集與分配

　　（四）在產品和產成品成本的審查

　　審查主要內容：在產品結存量；在產品的計價方法；產成品成本（數量與成本計算）

　　例題：（2005中）審計人員對某企業產品成本進行審計時發現該企業在產品成本中列支了如下內容。其中符合相關規定的有：答案CE

　　A.給希望小學捐款50000元

　　B.向供貨單位支付合同違約金8000元

　　C.結轉制造費用95000元

　　D.因火災造成的原材料損失費85000元

　　E.結轉的輔助生產費用70000元

　　例題：（2004中）某企業2004年3月20日產成品A的實際盤存數量為220件，2004年1月1日至2004年3月20日盤點時止，產成品A的完工數量為400件，銷售發出數量為300件.可以確認該企業2003年12月31日產成品A的實際數量為：答案C

　　A.220件

　　B.320件

　　C.120件

　　D.520件

　　例題：（2006初）審計人員發現被審計單位將下列項目計入了生產成本，其中違反相關規定的有：答案BCDE

　　A.車間工人的工資 B.對外投資支出 C.對希望工程的捐款

　　D.購置無形資產支出 E.稅收滯納金

　　例題：（2008初）下列各項中，被審計單位可以計入產品成本的有：答案ABD

　　A.直接材料 B.制造費用 C.對外捐贈 D.輔助生產費用 E.管理費用

　　例題：（2008中）下列各項中，屬于產品成本實質性測試程序的有：答案AE

　　A.對產品成本的總體合理性進行分析性復核

　　B.審查有關憑證是否經過適當審批

　　C.檢查不相容職責是否分離

　　D.詢問被審計單位是否制定成本計劃和費用預算

　　E.抽查復核產品成本計算的正確性