四、固定資產審計

　　固定資產審計涉及固定資產的形成過程、折舊與清理、減值準備審查等

　　（一）運用分析性復核方法檢查固定資產變動合理性

　　常用的比率和變動項目分析指標：固定資產比率、增減額、修理費用、折舊比例、保險費

　　1、固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前年度相比較――查明已減少的固定資產是否在賬面上注銷，或查明是否存在閑置的固定資產

　　2、比較本年度與以前各年度固定資產增加額和減少額――分析差異形成的原因是否合理

　　3、比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用――確定資本性支出和收益性支出的區分是否正確

　　4、本年度計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數比較――確定本年度折舊額計算是否正確

　　5、分析比較各年度固定資產保險費――查明變動有無異常

　　例題：（2004初）在固定資產循環審計中，通過計算本年度計提折舊額占固定資產原值的比例并與上年相比較，無法幫助審計人員判斷的事項有：答案BCDE

　　A.本年度計提折舊額的合理性

　　B.累計折舊核算的正確性

　　C.資本性支出和收益性支出區分的正確性

　　D.固定資產變動的合理性

　　E.折舊方法的適當性

　　（二）固定資產入賬價值的審查

　　目的是審查企業固定資產取得的實際成本是否真實、正確。

　　1、對于購進的固定資產

　　（1）審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關稅費（不包括增值稅）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等記賬。

　　（2）審查有無將包裝費、運雜費或安裝成本記入生產成本或管理費用中，有無混淆固定資產成本與生產成本界限。

　　2、對于自行建造的固定資產

　　（1）審查其入賬價值是否按照建造過程中發生的全部支出記賬

　　（2）審查有無將固定資產建造過程中發生的料、工、費記入生產成本，或者相反，將日常生產中發生的料、工、費記入固定資產價值中，混淆費用界限，造成固定資產價值不正確以及當期損益不真實的情況。

　　3、對于其他單位投資轉入的固定資產

　　（1）審查其入賬的價值是否按評估確認或合同、協議約定的價格記帳

　　（2）審查合同、協議約定價值有無不公允情況，影響固定資產價值正確性和投入資本真實性的情況

　　例題：（2006中）甲企業接受其他單位以固定資產進行的投資，該項固定資產原值600萬元，已提折舊120萬元，經雙方協商確認的價值為400萬元，甲企業以480萬元作為固定資產入賬價值。對此，審計人員應作出的判斷是：答案B

　　A.甲企業該固定資產計價正確

　　B.甲企業該固定資產計價錯誤，應為400萬元

　　C.甲企業該固定資產計價錯誤，應為600萬元

　　D.甲企業該固定資產計價錯誤，應為280萬元

　　4、對于融資租入的固定資產

　　（1）審查其入賬價值是否按租賃協議確定的設備價款、運輸費、保險費、安裝調試等支出記帳

　　（2）審查有無將規定的費用項目漏記、錯記或多記

　　（3）審查是否存在混淆經營租賃和融資租賃界限的情況

　　例題：（2005初）融資租入固定資產的審查要點包括：答案ABCDE

　　A.租賃合同是否合法合規 B.計價是否正確 C.支付租金的賬務處理是否正確

　　D.是否按期計提折舊及其計算是否正確 E.合同到期的，所有權轉移是否按原定條件執行

　　5、對于改擴建的固定資產

　　（1）審查其入賬價值是否按原有資產帳面原值，減去改擴建發生的變價收入，加上改擴建增加的支出記帳

　　（2）審查有無將改擴建期間發生的料、工、費與生產成本和管理成本相混淆

　　（3）審查是否存在改擴建發生的固定資產變價收入不入賬情況

　　6、對于接受捐贈的固定資產

　　（1）審查其入賬價值是否按照同類資產的公允價值或根據所提供的有關憑證記賬

　　（2）審查是否存在人為估價記帳

　　（3）審查與接受捐贈固定資產相關的費用記帳是否正確，是否存在將其記入管理費用情況

　　7、對于盤盈的固定資產

　　審查其入賬價值是否合理，有無隨意估價情況。

　　此外，審計人員還應對企業為取得固定資產而發生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額進行審查：

　　.固定資產達到預定使用之前，應計入固定資產價值

　　.固定資產達到預定使用之后，應計入當期損益

　　（三）固定資產增減、結存的審查

　　1、核查固定資產的真實性――監盤

　　例題：（2006初、2007初）對企業的固定資產進行監盤，主要是為了核實固定資產的：

　　答案B

　　A.所有權

　　B.存在性

　　C.變動的合理性

　　D.計價

　　2、查驗固定資產的所有權――收集固定資產相關憑證

　　例題：（2005中）審計人員對實存于企業的固定資產，收集查閱了契約、產權證明書、財產稅單等有關憑證文件，其目的是為了證實：答案B

　　A.固定資產的存在性

　　B.固定資產的所有權

　　C.固定資產折舊計算的準確性

　　D.固定資產的完整性

　　例題：（2007中、2008初）為了證實實存于被審計單位的固定資產的所有權，審計人員應重點審查的是：答案C

　　A. 固定資產總賬

　　B. 固定資產明細帳

　　C. 契約、產權證明書、發票等憑證

　　D. 固定資產和累計折舊分類匯總表

　　3、審查新增固定資產

　　不同來源固定資產其會計科目不同：

　　?購入固定資產應沖減“銀行存款”

　　?自行建造固定資產應轉結“在建工程”

　　?投資者投入的固定資產應貸記“實收資本”或“股本”

　　?接受捐贈的固定資產應計入“營業外收入”

　　?盤盈固定資產應貸記“待處理財產損溢”

　　4、審查固定資產減少――報廢、出售、盤虧固定資產的審查

　　5、審查融資租賃固定資產

　　租賃合同是否合規合法，手續是否完備；資產計價是否正確；租金支付情況；所有權轉移情況；計提折舊情況

　　6、核實期末固定資產價值

　　核實企業列示于資產負債表上的固定資產價值的真實性和正確性，核實內容：固定資產的入賬價值、固定資產的增加與減少、固定資產的盤盈與盤虧

　　例題：（2004）審計人員為核實企業列示于資產負債表上的固定資產價值的真實性和正確性。應審查的內容包括：答案BCD

　　A．固定資產采購的審批手續

　　B.固定資產的入賬價值

　　C．固定資產的增加與減少

　　D．固定資產的盤盈與盤虧

　　E．固定資產的預算制度

　　7、審查固定資產披露正確性

　　（四）固定資產折舊的審查

　　1、運用分析性復核方法進行審查

　　（1）將當年的折舊費用與以前年度折舊費用比較――分析差異情況，是否存在異常

　　（2）將應計提折舊的固定資產乘以本期的折舊率――分析折舊計提的總體合理性

　　（3）計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例，并與上期比較――分析折舊額的合理性

　　（4）將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較――分析計提折舊是否計入當期生產成本或期間費用

　　（5）計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例――評價固定資產新舊程度

　　2、審查固定資產折舊方法的適當性

　　審計人員應審查企業所采用的折舊方法是否符合制度規定，審查折舊計算表和累計折舊賬戶，檢查企業是否遵循一貫性原則。

　　3、審查計提折舊的范圍

　　按制度規定，固定資產折舊是按月初固定資產原值為基礎進行計提。

　　審查中應注意：除已提足折舊繼續使用的固定資產和以前按規定已經計價單獨入賬的土地外，其他所有固定資產是否按規定計提折舊。

　　例題：（2005中）被審計單位對下列各項固定資產計提了折舊，審計人員認為正確的有：

　　答案ABC

　　A．經營性租出固定資產

　　B．融資租入固定資產

　　C．季節性停用的機器設備

　　D．單獨計價入賬的土地

　　E．已經提足折舊繼續使用的固定資產

　　例題：（2007中）審計人員發現被審計單位對下列固定資產計提了折舊，其中違反相關規定的有：答案CE

　　A. 以融資租賃方式租入的固定資產

　　B. 以經營租賃方式租出的固定資產

　　C. 已提足折舊還在繼續使用的固定資產

　　D. 因大修理而停止使用的設備

　　E. 按照規定單獨估價入賬的土地

　　4、審查折舊額的計算

　　要求：按月初固定資產原值和折舊率計算折舊額。

　　審查月初固定資產原值確定是否正確，有無將本月新增的固定資產計提了折舊、本月減少的固定資產未計提折舊的情況。同時應注意折舊率是否正確，是否符合各類固定資產使用年限的規定。

　　例題：（2004、2006中）在實施固定資產審計時，如果審計人員發現與以前年度相比，審計期間的折舊費用大幅度增加，則可能的原因有：答案CDE

　　A.已減少的固定資產未在賬面上注銷

　　B.存在大量閑置的固定資產

　　C.新購置大量固定資產

　　D.折舊額的計算有誤

　　E.固定資產折舊方法變更

　　（五）固定資產減值準備的審查

　　審查要點：

　　1.確定固定資產減值準備計提方法及比例、金額是否恰當

　　2.確定減值準備增減變動完整記錄情況

　　3.確定固定資產減值準備賬戶期末余額的正確性

　　4.確認計提減值準備的固定資產是否按照賬面價值和尚可使用壽命調整折舊計提金額

　　5.審查固定資產減值準備是否按照企業會計準則進行正確披露