第一章 銷售與收款循環審計

　　【主要內容】1、業務循環性質2、業務循環內部控制測評和審計目標3、營業收入審計4、應收款項和其他相關賬戶審計

　　【考試要求】

　　1、業務循環性質。掌握銷售與收款循環中的主要內部控制措施；熟悉銷售與收款循環的業務流程；了解銷售與收款循環中的主要文件

　　2、業務循環內部控制測評和審計目標。掌握銷售與收款循環內部控制測評的步驟與方法；掌握銷售與收款循環的審計目標

　　3、營業收入審計。掌握營業收入審計的方法與內容

　　4、應收款項和其他相關賬戶審計。掌握應收賬款審計的方法與內容；熟悉銷售與收款循環中應收票據、應交稅費等其他相關賬戶審計的方法與內容

　　一、業務循環性質

　　企業經濟業務循環：銷售與收款、采購與付款、生產與存貨、薪酬業務、籌資與投資五個循環以及貨幣資金、財務報告業務。

　　銷售與收款循環涉及企業可供銷售的商品和勞務的所有權轉讓的各項業務和過程，如收入業務、應收款項業務等。

　　（一）業務循環流程

　　賒銷方式下，銷售與收款業務流程：

　　1、處理客戶訂貨；2、批準賒銷；3、發運商品；4、向客戶開出帳單并登記銷貨業務；5、定期對賬和催收帳款；6、收取貨款并記錄現金、銀行存款收入；7、審批銷售退回與折扣；8、注銷壞賬；9、提取壞帳準備

　　例題：（2008初）下列各項中，屬于賒銷方式下銷售與收款業務流程的有：答案BDE

　　A.處理請購單 B.批準賒銷信用 C.驗收商品和勞務 D.開具銷售發票 E.審批壞賬的專銷

　　（二）業務循環中的主要文件

　　銷售與收款循環審計涉及的重要憑證和記錄：

　　1、客戶訂貨單；2、銷售單；3、銷貨合同；4、發運憑證；5、銷貨發票；6、貸項通知單；7、銷貨日記帳或明細帳；8、銷售退回及折讓日記帳或明細帳；9、匯款通知書；10、現金和銀行存款日記賬；11、壞帳審批表；12、應收帳款明細帳；13、收款憑證；14、客戶對帳單

　　例題：（2004中）為了確保年度內所有發出的貨物均已開具發票，審計人員應從中抽取樣本并與相關發票核對的樣本總體是：答案B

　　A．當年的銷售合同 B．當年的發運單 C．當年的銷貨單 D．當年的訂購單

　　例題：（2004初）企業在賬簿中登記銷貨業務所依據的基本憑證是：答案C

　　A.銷貨合同 B.發運單 C.銷貨發票 D.客戶訂貨單

　　（三）業務循環中的內部控制

　　1、職責分工

　　為保證銷售與應收款項業務控制系統的有效性，企業應按各業務環節進行明確分工，具體職責分工要求如下：

　　批準賒銷與銷售、發貨、開票應相互獨立

　　發貨與開票、記賬應相互獨立

　　收取貨款與銷售收入、應收帳款記錄應相互獨立

　　批準銷售退回與折讓業務、記賬業務應相互獨立

　　批準壞賬與收款業務、記賬業務應相互獨立

　　編制和寄送客戶對帳單與收款業務、記賬業務應相互獨立

　　執行內部檢查與業務辦理、記錄應相互獨立

　　2、信息傳遞程序控制

　　（1）授權程序――控制信用風險

　　（2）文件和記錄的使用――健全業務審批、財產保管和便于記錄

　　（3）獨立檢查――防止各環節發生差錯和舞弊

　　3、實物控制

　　限制非授權人員接近存貨，發貨須憑批準的銷貨單

　　控制退貨，實物退貨須驗收和填寫入庫單

　　限制非授權人員接近各種記錄和文件

　　例題：（2007初）對銷售發票、發運單預先連續編號的控制措施屬于：答案D

　　A.職責分工控制 B.業務授權控制 C.實物控制 D.憑證與記錄控制

　　4、定期寄出對帳單

　　二、業務循環內部控制測評和審計目標

　　（一）業務循環內部控制測評

　　測評步驟：

　　1、了解并描述該循環的內部控制

　　2、檢查不相容職責的劃分

　　（1）走訪、觀察信用部門與應收款賬務處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責

　　（2）抽查銷售退回或折讓發票．查看其所簽批準人是否為業務記錄以外的人員

　　（3）了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

　　例題：（2007中）審計人員對被審計單位銷售與收款循環不相容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有：答案AE

　　A. 觀察信用部門與應收賬款記賬部門是否相互獨立

　　B. 詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

　　C. 審查有關憑證上內部檢查的標記，評價內部檢查的有效

　　D. 檢查壞賬準備的計提比例是否合理

　　E.驗證銷售退回是否由業務記錄以外人員批準

　　3、測試制度執行情況――發票制度、發貨制度、結算制度

　　4、審查銷售合同

　　5、觀察對帳單是否按期寄出

　　6、審查有關憑證上內部核查的標記

　　7、抽查賬齡分析表

　　8、審查銷貨折扣與收款的合理性

　　9、審核壞帳損失的帳簿記錄及相應的手續

　　10、評價該循環內部控制

　　例題：（2005中）審計人員對銷售與收款循環進行內部控制測試的內容有：答案BCD

　　A．發函詢證應收賬款

　　B．檢查是否按期編制應收賬款賬齡分析表

　　C．實觀察不相容職務劃分情況

　　D．審查銷售發票是否經過授權批準

　　E．抽查驗證營業收入賬務處理的正確性

　　（二）審計目標

　　1、營業收入的審計目標

　　（1）證實營業收入的真實性

　　尚未發貨卻已記作收入

　　營業收入重復記帳

　　向虛構的客戶發貨，并作為營業收入入帳

　　（2）證實營業收入計價與分類正確性

　　（3）證實營業收入的完整性

　　2、應收款項的審計目標

　　（1）證實應收款項的真實性

　　（2）證實應收款項計價與分類的正確性

　　（3）證實銷售退回、折讓與折扣的合法性

　　（4）證實應收款項紀錄截至期的正確性

　　（5）確認壞賬損失的真實性

　　（6）證實應收款項過賬和匯總正確性