稅務機關近日對主要從事電視機批發業務的某家電銷售公司進行了檢查，經查發現，該公司在向零售商銷售電視機的過程中，還附帶贈送一些小家電，包括熱水壺、電扇、豆漿機、電飯鍋、電暖氣、炒菜鍋等。這些小家電雖然是作為促銷品，免費贈送給下級零售商，但該公司仍然對這些促銷品開具了普通發票，并申報了全部的收入和增值稅銷項稅，一切看起來似乎很符合稅法的規定。但是稅務檢查人員在對該公司開具的增值稅專用發票進行檢查時卻發現，該公司開具的增值稅專用發票存在負數沖減銷售的情況，也就是在同一張增值稅專用發票的金額欄上既注明有銷售電視的金額，還注明有小額負數沖減的金額。據財務人員介紹，這些負數沖減的金額是對零售商購買電視的折扣。
　　如果單從該業務的表面上看，這些折扣的處理方法符合《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）文件中“納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的金額欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發票的備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除”的規定。但是，稅務檢查人員對其中一些發票上的折扣比例產生了疑問，經測算，個別發票上的折扣比例最高達到70%左右，這很不符合商業營銷的常規。因此，檢查人員要求該公司提供關于這些折扣的合同、數據來源、計算依據、計算過程，準備重新核實其折扣的真實數額。但是，該公司財務人員對其中一些異常折扣始終不能提供計算折扣所必需的有關資料，經再三詢問，該公司財務負責人最后不得不承認：其中的一些異常折扣，其實是對促銷品收入的一種沖減。
　　原來，該公司為了擴大對主打商品電視機的銷售，購買了很多促銷品，并免費提供給零售商，要求零售商在銷售電視機的時候，把這些促銷品免費贈送給消費者。他們也知道，根據現有稅收政策的規定，無償贈送貨物是要視同銷售并申報納稅的。如果對贈送的促銷品不申報納稅，就會很容易被稅務人員檢查發現，并可能會受到行政處罰；而如果對贈送的促銷品申報納稅，他們又覺得“冤枉”，畢竟是無償贈送，沒有收到任何貨款。
　　因此，財務人員進行了一番精心的 “籌劃”，一方面對促銷品按照銷售的正常處理方法，不僅開具普通發票，而且記錄銷售收入并計提其中的銷項稅額；另一方面對之前記載的促銷品收入，以折扣的形式在增值稅專用發票中進行沖減。他們認為這樣操作，既可以使促銷品收入在賬面上得到正常的體現，以便應付稅務機關；另一方面該公司本身就經常有真實的折扣，如果把這些促銷品收入混淆在正常的折扣之中，一起作為折扣進行沖減收入，這種方式比較隱蔽，稅務人員是很難發現的。這樣就可以達到最終對促銷品不申報納稅的目的。
　　縱觀上述對促銷品的整個籌劃過程，財務人員對促銷品的“籌劃”，其實不是真正意義上的籌劃，真正的納稅籌劃是應當首先建立在不違反國家稅收法律、法規的基礎上。該公司對促銷品的“籌劃”，從實質上來說屬于策劃偷稅的手段，自然免不了要受到稅務機關的嚴厲處罰。
　　正確籌劃：將贈品價格從總體價格中剝離
　　其實，在該案例中，該公司對促銷品的籌劃可以另有高明的選擇。
　　該公司的促銷品雖然從形式上講是無償贈送，但是，商家的所有經營活動都是以營利為目的的，商家是不會輕易將自己的商品白白贈送給他人的。該公司之所以會無償贈送促銷品，其一是對方必須是首先購買了自己的商品(電視機)，否則是不會無緣無故贈送促銷品；其二是該公司綜合考慮了電視機和促銷品的成本，認為按照現實的成交價格，即使免費贈送促銷品，仍然覺得總體是有利可圖，所以才愿意贈送促銷品。因此，雖然從表面上看，在交易的價格中只反映電視機的價格，而沒有反映促銷品的價格，而其實促銷品的價值也體現在交易的價格之中，只是促銷品的價格沒有從交易的整個價格之中明確劃分出來罷了。贈送只是一種促銷手段，其目的是為了滿足客戶的心理需求。
　　因此，該公司在銷售電視機的時候，可以將促銷品的價值從整個交易價格中剝離出來，使促銷品的價格在開具的增值稅專用發票中得到獨立的體現，這就使促銷品成為正常的銷售商品，而不是視同銷售的商品。這種籌劃方法，不僅在價格上確保了企業原來所能獲得的最大經濟利益，而且還有效化解了對促銷品視同銷售的風險。例如：原來銷售一臺電視機的價格為3 000元，并要贈送一個熱水壺，真正開具發票并記載的收入為3 000元。而現在在實際操作時，就可以改變原來的操作方法，可以根據熱水壺成本為50元的情況，將熱水壺的價格定位為60元，而把電視機的價格定位為2 940元，并使電視機和熱水壺的價格，在開具的增值稅專用發票中分別得到體現。比較前后兩種操作方法，記載的收入同樣都是3 000元，后者不僅沒有導致收入和稅負的增加，而且后者還免去了視同銷售的后顧之憂。
　　目前在市場上，銷售大件商品的同時，贈送小件商品的營銷行為很多，比如：買車贈鎖、買鞋贈襪、買大家電贈小家電、買十斤油贈一斤油，買家具贈床上用品等。對于這些贈品或者促銷品，營銷者在處理這些涉稅業務時，往往心里頗為矛盾，一方面不愿作為視同銷售而額外增加稅收負擔；另一方面又怕承擔偷稅的涉稅風險。一部分不愿意承擔涉稅風險的商家，干脆將這些贈品或者促銷品，按照市場價或者組成計稅價格，額外申報繳納了有關稅款，這不免要增加其稅收負擔；而另一部分商家則對贈品或者促銷品采取了賬外運作的方式，這種方式雖然較為隱蔽，但是仍然潛伏著很大的涉稅風險。
　　因此，商家的這兩類處理方法，都不是明智之舉。商家應當將這些贈品或者促銷品的價格，從總體銷售的價格中剝離出來，對其銷售收入進行單獨的反映，只要控制好主商品和贈品的總體價格，就不會造成額外增加稅收負擔的結果，并可以將其中的涉稅風險合理合法的進行規避。