一、金融資產轉移的概念
　　金融資產轉移，是指企業（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方（轉入方）。根據金融資產轉移準則規定，企業金融資產轉移，包括下列兩種情形：
　　一是將收取金融資產現金流量的權利轉移給另一方。企業將收取金融資產現金流量的權利轉移給另一方，意味著該項金融資產發生了全部或部分轉移。例如，企業將收取貸款本金的權利整體或部分地轉讓給另一方；或將收取貸款利息的權利整體或部分地轉讓給另一方；或將收取貸款本金和利息的權利整體或部分地轉讓給另一方；將收取應收款項的權利轉讓給另一方等等，均屬于金融資產轉移的情形。
　　二是將金融資產轉移給另一方，但保留收取金融資產現金流量的權利，并承擔將收取的現金流量支付給最終收款方的義務，同時滿足下列條件：（1）從該金融資產收到對等的現金流量時，才有義務將其支付給最終收款方，收到對等的現金流量指企業收到轉移的金融資產所產生的現金流量，其金額往往與該所轉移的金融資產的現金流量相同。在某些情況下，金融資產轉移過程中會存在一些機構（如服務機構等）代收現金流量的情況，這些代理機構不屬于最終收款方。例如，商業銀行將附追索權或不附追索權的信貸資產出售給買方，同時受買方委托代收所售信貸資產本金和利息，并將收到的本金和利息及時交付買方。這里的商業銀行不屬于最終收款方。企業發生的短期墊付款項，比如墊付期限不超過3個月，如果有權全額收回該墊付款并按照市場上同期銀行貸款利率計收利息的，視同滿足上述條件。（2）根據合同約定，不能出售該金融資產或作為擔保物，但可以將其作為對最終收款方支付現金流量的保證。也就是說，企業不能出售該項金融資產，也不能以該項金融資產作為質押品對外進行擔保。但是，由于企業負有向最終收款方支付該項金融資產所產生的現金流量的義務，該項金融資產可以作為企業如期支付現金流量的保證。（3）有義務將收取的現金流量及時支付給最終收款方。此時，由企業收取所轉移金融資產產生的現金流量，并且及時地將其支付給最終收款方。企業在將收取的現金流量支付給最終收款方之前，無權將該現金流量進行再投資。但是，如果企業是按合同約定分期支付款項，并且合同約定可以在相鄰兩次支付間隔期內將所收到的現金流量進行投資的，企業可以將收取的現金流量進行再投資。但投資方式僅限于現金或現金等價物投資，不能進行實物資產等投資。同時，企業按照合同約定進行再投資的，應當將投資收益按照合同約定支付給最終收款方。
　　金融資產轉移包括金融資產整體轉移和部分轉移。金融資產部分轉移，包括下列三種情形：（1）將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息轉移等。（2）將金融資產所產生全部現金流量的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉移等。（3）將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉移等。其他金融資產轉移的情形適用于金融資產整體轉移。
　　在稅務處理上，金融資產轉移取得的收入屬于《企業所得稅法》第六條第（三）項規定的轉讓財產收入。根據《實施條例》第十六條規定，企業所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。金融資產轉移，無論是單項金融資產還是一組類似的金融資產轉移，無論是單項金融資產（或一組類似金融資產）的一部分轉移，還是單項金融資產（或一組類似金融資產）整體轉移，均屬于轉讓財產收入。
　　二、金融資產轉移的終止確認與稅務處理
　　（一）金融資產的終止確認
　　在會計處理上，終止確認是指將金融資產或金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷。
　　1．企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產。企業在判斷是否已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方時，應當比較轉移前后該金融資產未來現金流量凈現值及時間分布的波動使其面臨的風險。企業面臨的風險因金融資產轉移發生實質性改變，致使該風險與所轉移金融資產未來現金流量凈現值的總體變化相比顯得不重大的，表明該企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方。
　　以下情形表明企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方：（1）不附任何追索權方式出售金融資產。企業出售金融資產時，如果根據與購買方之間的協議約定，在所出售金融資產的現金流量無法收回時，購買方不能夠向企業進行追償，企業也不承擔任何未來損失。此時，企業可以認定幾乎所有的風險和報酬已經轉移，應當終止確認該金融資產。
　　（2）附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值。通過企業與購買方之間簽訂的協議，企業按一定價格出售了一項金融資產，同時約定到期日企業再將該金融資產購回，回購價為到期日該金融資產的公允價值。此時，該項金融資產如果發生減值，其減值損失由購買方承擔，可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。
　　（3）附優先回購權的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值。企業將金融資產出售，同時按照與購買方之間的協議，在購買方隨后出售該金融資產時，企業有以公允價值優先回購該金融資產的權利，此時可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。
　　（4）附重大價外看跌期權的金融資產出售，持有該看跌期權的買方在期權到期時或到期前行權的可能性極小。企業將金融資產出售，同時按照與購買方之間簽訂的看跌期權合約，購買方有權將該金融資產返售給該企業，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外看跌期權，購買方到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。
　　（5）附重大價外看漲期權的金融資產出售，持有該看漲期權的賣方在期權到期時或到期前行權的可能性極小。
　　2．企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產。既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬時，企業應當判斷是否放棄了對該金融資產的控制。如果放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產。
　　以下情形通常表明企業放棄了對金融資產的控制：（1）該金融資產與企業實現了破產隔離，即使企業破產或發生類似情況，企業及其債權人也不能對該金融資產進行追償；（2）受讓方能夠單獨將該金融資產整體出售給與其不存在關聯方關系的第三方，且沒有額外條件對該項出售施以限制；（3）企業將金融資產出售，同時按照與購買方簽訂的回購協議，在到期時企業能按到期日的公允價值對該資產進行回購。
　　（二）金融資產終止確認的稅務處理
　　在稅務處理上，根據《企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括轉讓財產收入。當企業對金融資產進行終止確認后，此時，應當認定轉讓財產收入已經實現，應當將收入計入收入總額。根據第十四條規定，企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。《實施條例》第七十一條進一步解釋，企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。投資資產按照以下方法確定成本：（1）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（2）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。企業的金融資產屬于投資資產，在金融資產進行終止確認后，金融資產的成本應允許在稅前扣除。