一家大型白酒生產企業的財務人員打來電話說，由于白酒生產企業涉及自產、委托加工和進口等多種生產經營方式，對白酒消費稅計稅價格的確定沒有把握，特別是對有關白酒消費稅計稅價格的新政策也不是很清楚，所以向江西省國稅局12366納稅服務熱線咨詢。

　  白酒消費稅計稅價格的確定，主要是在自產自用、委托加工等生產經營方式中，以及在進口和核定計稅價格等環節中體現，不同的方式和環節，計稅價格的計算方法也不同。

　  采用自產自用的方式，《消費稅暫行條例》規定，納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行復合計稅辦法的，其組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）。

　  例：某酒廠將自產的2噸白酒作為福利發放給員工，沒有同類白酒銷售價格，成本為10萬元。則計稅價格=（10+10×10%+2×0.2×0.5）÷（1-20%）=14（萬元），應納消費稅=14×20%+2×0.2×0.5=3（萬元）。

　  采用委托加工的方式，委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行復合計稅辦法的，其組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）。

　  例：某酒廠用250噸糧食（成本20萬元），委托其他酒廠加工成糧食白酒50噸，對方收取加工費5萬元，受托方墊付輔助材料費2萬元，均收到了專用發票，受托方無同類產品售價。委托計稅價格=（20＋5＋2＋50×0.2×0.5）÷（1-20%）=40（萬元），代收代繳消費稅=40×20%＋50×0.2×0.5=13（萬元）。

　  在進口環節，進口白酒等應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行復合計稅辦法的，其組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）。

　  例：某企業進口某外國品牌白酒400噸，每噸到岸價格為8000元，白酒的關稅稅率為20%。組成計稅價格=400×（8000+8000×20%+2000×0.5）÷（1-20%）=530（萬元），應納消費稅=530×20%+400×2000×0.5=146（萬元）。

　  在核定計稅價格環節，納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。國家稅務總局《關于加強白酒消費稅征收管理的通知》（國稅函〔2009〕380號）規定，自2009年8月1日起，白酒生產企業銷售給銷售單位（銷售公司、購銷公司以及委托境內其他單位或個人包銷本企業生產白酒的商業機構）的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。

　  最低計稅價格核定標準如下：1.白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含）以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格；2.白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況，在銷售單位對外銷售價格50%~70%范圍內自行核定。其中生產規模較大，利潤水平較高的企業生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%~70%范圍內。已核定最低計稅價格的白酒，生產企業實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅。實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

　  例：某酒廠年銷售白酒1500噸，年銷售額預計800萬元。假設2009年8月份銷售白酒100噸，對外銷售不含稅單價每噸為6000元，款項存入銀行。如果該酒廠設立一個銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價格每噸為4000元。稅務機關核定的最低計稅價格每噸為5500元，酒廠應納消費稅=100×5500×20%+100×2000×0.5=21（萬元），而不能按照每噸4000元的銷售額繳納消費稅。