2016年度匯算清繳大練兵

直擊填報項目 實務疑難解答

根據《企業所得稅法實施條例》第十五條，提供勞務收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

一、相關稅法規定

根據《企業所得稅法》及其實施條例和《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規定整理如下：

（一）企業受托加工大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月，按照納稅年度內完工進度或完成的工作量確認收入的實現。

（二）企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

1．提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（1）收入的金額能夠可靠地計量；

（2）交易的完工進度能夠可靠地確定；

（3）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。

2．企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

（1）已完工作的測量；

（2）已提供勞務占勞務總量的比例；

（3）發生成本占總成本的比例。

3．企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

（三）具體幾種勞務收入的稅務確認規定

1．安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

2．宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。

3．軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。

4．服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

5．藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

6．會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

7．特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

8．勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

二、提供勞務收入的稅會差異分析

《企業會計準則》強調在確認收入時以“相關的經濟利益很可能流入企業”的標準，對于經濟利益預期不能流入企業的，則會計上從風險角度考慮，不確認勞務收入；稅法規定未強調這一標準，不論經濟利益是否能夠流入企業，只要滿足上述三條標準即應確認收入，市場經營風險由企業承擔。按照稅法確認收入后，如果以后經濟利益未能流入企業，則可以作為“財產損失”，申請在企業所得稅稅前扣除。

三、匯算清繳實務

2016年5月1日，甲建筑公司簽署了總金額為1110萬元建造合同，為乙公司建造一棟廠房。工程于2016年5月下旬開工，計劃到2017年8月31日前完工，預計工程總成本800萬元（不含稅）。截止2016年12月31日，該項目已經發生成本300萬元（不含稅），預計完成合同還將發生500萬元（不含稅），已結算工程價款333萬元（含稅）并開具了11%的增值稅專用發票，實際收到222萬元。2016年12月31日，甲建筑公司得知乙公司2016年度出現了巨額虧損，生產經營發生嚴重困難，以后的款項很可能無法收回。假設不考慮城市維護建設稅和教育費附加，甲公司企業所得稅稅率為25%、該項目的增值稅稅率11%，無其他納稅調整項目。預計未來有足夠的應納稅所得額予以抵扣相關的可抵扣暫時性差異。

（一）會計處理

根據《企業會計準則第15號――建造合同》規定，在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當按完工百分比法確認合同收入和合同成本。但是由于乙公司財務發生困難，工程款很可能無法收回，所以不能按照百分比法確認收入。此時，甲公司只能將已發生的成本中能夠得到補償的222萬元（含稅）確認為收入，同時將發生的合同成本300萬元確認為成本。

1．實際發生建造合同成本時，會計分錄：

借：工程施工                                                                                                       3 000 000

       貸：應付職工薪酬（原材料等）                                                                           3 000 000

2．結算工程款時：

借：應收賬款                                                                                                      3 330 000

             貸：工程結算                                                                                                         3 000 000

             應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）                                                              330 000

3．收到工程價款時：

借：銀行存款                                                                                                       2 220 000

       貸：應收賬款                                                                                                        2 220 000

4．確認建造合同收入和成本：

借：主營業務成本                                                                                                 3 000 000

     貸：主營業務收入                                                                                                   2 000 000

           工程施工――工程毛利                                                                                      1 000 000

5．利潤總額的計算

主表（A100000）第13行“利潤總額”＝200－300＝－100（萬元）

（二）稅務處理

根據《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，2016年末應根據完工進度確認所得稅收入。

1．2016年度完工進度為37.5%

2．確認繳納企業所得稅收入＝（1110÷1.11）×37.5%＝375（萬元）

3．確認稅前扣除成本＝300（萬元）

4．應納稅所得額＝375－300＝75（萬元）

5．應當納稅調增的應納稅所得額＝75－（－100）＝175（萬元）

6．甲公司2016年度企業所得稅匯算清繳填報：

第一步：填報《A101010一般企業收入明細表》：

第二步：填報《A102010一般企業成本費用明細表》：

第三步：填報《A105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表》：

第四步：填報《A105000納稅調整項目明細表》：

后續注意事項：1．當影響勞務收入交易結果不能可靠估計的不利因素消除時，企業應及時根據會計準則確認并結轉收入，并在當年企業所得稅年度納稅申報時按稅法規定調減應納稅所得額。2．對確實無法收回的應收賬款，按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）規定向稅務局進行資產損失的申報。

（來源：輕松財稅微信公眾號  作者：彭懷文）