非正(zheng)常(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)涉及增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)兩個方面(mian)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)處理(li)(li)。《增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條例(li)》規定，非正(zheng)常(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)的(de)(de)購進(jin)貨物(wu)及相關(guan)的(de)(de)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)勞務(wu)，非正(zheng)常(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)的(de)(de)在產(chan)(chan)品、產(chan)(chan)成品所(suo)(suo)(suo)耗用的(de)(de)購進(jin)貨物(wu)或者應稅(shui)(shui)(shui)(shui)勞務(wu)的(de)(de)進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)不(bu)得從銷(xiao)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)中抵(di)扣(kou)。《增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條例(li)實施細則》明(ming)確，非正(zheng)常(chang)(chang)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)是因管理(li)(li)不(bu)善造(zao)成被盜、丟失(shi)(shi)、霉爛變質等損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)。《企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)法》規定，企(qi)(qi)業(ye)實際發生(sheng)的(de)(de)與取得收入有(you)關(guan)的(de)(de)、合理(li)(li)的(de)(de)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)支出，準(zhun)予在計算應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得額(e)時(shi)扣(kou)除。《企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)法暫行條例(li)》明(ming)確，損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)是指企(qi)(qi)業(ye)在生(sheng)產(chan)(chan)經營活動中發生(sheng)的(de)(de)固(gu)定資產(chan)(chan)和存貨的(de)(de)盤(pan)虧、毀損(sun)(sun)(sun)、報廢損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)，轉讓財產(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)，呆賬損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)，壞賬損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)，自然災害(hai)等不(bu)可抗力(li)因素造(zao)成的(de)(de)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)以及其他損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)。

　非正常損失的認定

　非(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)涉及增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)抵(di)扣的(de)(de)(de)(de)(de)處理，非(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)認(ren)定(ding)也是一件頗有爭議的(de)(de)(de)(de)(de)事情。例如，對(dui)某(mou)塑(su)(su)料公司生(sheng)(sheng)產(chan)過(guo)程(cheng)(cheng)中的(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)品報(bao)廢(fei)和(he)某(mou)書(shu)(shu)(shu)店(dian)滯銷(xiao)書(shu)(shu)(shu)的(de)(de)(de)(de)(de)報(bao)廢(fei)，有人(ren)認(ren)為屬于非(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，要求企(qi)業作進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)轉(zhuan)出處理，而(er)有人(ren)則(ze)認(ren)為屬于正(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，轉(zhuan)出進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)不(bu)妥當。理由(you)(you)是塑(su)(su)料公司的(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)品報(bao)廢(fei)，屬生(sheng)(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)過(guo)程(cheng)(cheng)中的(de)(de)(de)(de)(de)正(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)耗，書(shu)(shu)(shu)店(dian)書(shu)(shu)(shu)本的(de)(de)(de)(de)(de)報(bao)廢(fei)是因為滯銷(xiao)，都(dou)不(bu)屬于因管理不(bu)善(shan)造成被盜(dao)、丟失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)、霉(mei)爛變質(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)。對(dui)此，《國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關(guan)(guan)于企(qi)業改(gai)制中資(zi)產(chan)評(ping)估減(jian)(jian)值(zhi)(zhi)發(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)流動(dong)(dong)資(zi)產(chan)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)抵(di)扣問題的(de)(de)(de)(de)(de)批復》（國(guo)稅(shui)(shui)函〔2002〕1103號）明確(que)，原《增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)暫(zan)行(xing)(xing)條例實施(shi)(shi)細則(ze)》規(gui)定(ding)“非(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)是指生(sheng)(sheng)產(chan)、經(jing)營(ying)過(guo)程(cheng)(cheng)中正(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)耗外的(de)(de)(de)(de)(de)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)”，對(dui)于企(qi)業由(you)(you)于資(zi)產(chan)評(ping)估減(jian)(jian)值(zhi)(zhi)而(er)發(fa)生(sheng)(sheng)流動(dong)(dong)資(zi)產(chan)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，如果流動(dong)(dong)資(zi)產(chan)未丟失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)或(huo)(huo)損(sun)壞，只是由(you)(you)于市場發(fa)生(sheng)(sheng)變化，價格降低(di)，價值(zhi)(zhi)量減(jian)(jian)少，則(ze)不(bu)屬于《增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)暫(zan)行(xing)(xing)條例實施(shi)(shi)細則(ze)》中規(gui)定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)非(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，不(bu)作進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)轉(zhuan)出處理。實務(wu)操作中，納稅(shui)(shui)人(ren)在(zai)遇到(dao)貨(huo)(huo)物損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)時應區別對(dui)待，而(er)不(bu)是全部作進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)轉(zhuan)出處理。比如，實施(shi)(shi)細則(ze)明確(que)非(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)為管理不(bu)善(shan)造成被盜(dao)、丟失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)、霉(mei)爛變質(zhi)等損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，而(er)自然(ran)災(zai)害也會造成貨(huo)(huo)物霉(mei)爛變質(zhi)。那么，這種霉(mei)爛變質(zhi)到(dao)底屬于正(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)還是屬于非(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)呢？這種情況下，企(qi)業應保留相(xiang)關(guan)(guan)證(zheng)據，或(huo)(huo)由(you)(you)中介機構(gou)出具貨(huo)(huo)物損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)鑒證(zheng)，這樣才(cai)能確(que)保非(fei)(fei)正(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)常(chang)(chang)(chang)(chang)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)真實性，稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)(guan)才(cai)能相(xiang)信和(he)認(ren)可。

　在企業所得稅處(chu)理中，沒有上述的復雜性，不區分正常損(sun)失與(yu)非(fei)正常損(sun)失，只(zhi)要是與(yu)生產(chan)經營有關(guan)的、合理的損(sun)失均可在稅前扣(kou)除。

　非正常損失的(de)申報時(shi)限

　非正(zheng)常損失(shi)(shi)既涉及增(zeng)值(zhi)稅(shui)進(jin)(jin)項稅(shui)額(e)(e)抵扣(kou)的(de)處理(li)(li)，又涉及企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)稅(shui)前扣(kou)除(chu)的(de)處理(li)(li)，納稅(shui)人應注意其(qi)相(xiang)關(guan)(guan)(guan)時(shi)限。增(zeng)值(zhi)稅(shui)方面(mian)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)在納稅(shui)申報時(shi)，非正(zheng)常損失(shi)(shi)的(de)購進(jin)(jin)貨物及相(xiang)關(guan)(guan)(guan)的(de)應稅(shui)勞務不(bu)能(neng)抵扣(kou)進(jin)(jin)項稅(shui)額(e)(e)，如果(guo)已(yi)經(jing)抵扣(kou)，應立即(ji)作進(jin)(jin)項稅(shui)額(e)(e)轉出處理(li)(li)。企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)方面(mian)，《企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)資(zi)產(chan)損失(shi)(shi)稅(shui)前扣(kou)除(chu)管理(li)(li)辦法》（國稅(shui)發〔2009〕88號）明確(que)，稅(shui)務機關(guan)(guan)(guan)受理(li)(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)當年的(de)資(zi)產(chan)損失(shi)(shi)審(shen)(shen)批(pi)申請(qing)(qing)的(de)截止日為本年度終了后第45日。企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)因(yin)特殊原因(yin)不(bu)能(neng)按(an)時(shi)申請(qing)(qing)審(shen)(shen)批(pi)的(de)，經(jing)負責審(shen)(shen)批(pi)的(de)稅(shui)務機關(guan)(guan)(guan)同意后可(ke)適(shi)當延期申請(qing)(qing)。

　在(zai)實(shi)(shi)際(ji)操(cao)作中(zhong)，企(qi)業(ye)(ye)應(ying)把(ba)握好損(sun)(sun)失(shi)(shi)確(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)時限(xian)。例如(ru)(ru)，在(zai)資(zi)產損(sun)(sun)失(shi)(shi)中(zhong)，因人(ren)為(wei)(wei)管理責任(ren)毀損(sun)(sun)、被盜、政策(ce)因素造成損(sun)(sun)失(shi)(shi)等(deng)，存(cun)在(zai)一(yi)個(ge)認(ren)(ren)(ren)(ren)定的(de)(de)過程；發生改(gai)組等(deng)評(ping)估損(sun)(sun)失(shi)(shi)，需(xu)(xu)要等(deng)待(dai)評(ping)估結果(guo)的(de)(de)出(chu)現；永久實(shi)(shi)質性損(sun)(sun)害(hai)需(xu)(xu)要特別的(de)(de)鑒定等(deng)，都需(xu)(xu)要一(yi)定的(de)(de)時間。同(tong)時，企(qi)業(ye)(ye)還應(ying)按(an)時確(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)損(sun)(sun)失(shi)(shi)。例如(ru)(ru)，食品和藥品等(deng)有(you)明確(que)保質期(qi)(qi)(qi)的(de)(de)，按(an)照相(xiang)關法規(gui)規(gui)定其(qi)(qi)損(sun)(sun)失(shi)(shi)年(nian)度(du)為(wei)(wei)保質期(qi)(qi)(qi)到(dao)期(qi)(qi)(qi)日(ri)(ri)；企(qi)業(ye)(ye)改(gai)組的(de)(de)評(ping)估損(sun)(sun)失(shi)(shi)，有(you)明確(que)改(gai)組期(qi)(qi)(qi)的(de)(de)，其(qi)(qi)損(sun)(sun)失(shi)(shi)確(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)年(nian)度(du)為(wei)(wei)評(ping)估基準日(ri)(ri)；國有(you)企(qi)業(ye)(ye)財(cai)產損(sun)(sun)失(shi)(shi)需(xu)(xu)要進行報批(pi)(pi)，其(qi)(qi)損(sun)(sun)失(shi)(shi)確(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)年(nian)度(du)為(wei)(wei)相(xiang)關的(de)(de)批(pi)(pi)準日(ri)(ri)所屬年(nian)度(du)。假如(ru)(ru)，某納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)2008年(nian)資(zi)產損(sun)(sun)失(shi)(shi)為(wei)(wei)50萬(wan)元，政策(ce)規(gui)定需(xu)(xu)稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關審核才能在(zai)稅(shui)(shui)(shui)前扣除，如(ru)(ru)果(guo)該納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)在(zai)2009年(nian)2月15日(ri)(ri)前，既沒(mei)有(you)向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關申(shen)請(qing)(qing)審批(pi)(pi)，也沒(mei)有(you)提出(chu)延期(qi)(qi)(qi)報批(pi)(pi)申(shen)請(qing)(qing)，則其(qi)(qi)50萬(wan)元的(de)(de)資(zi)產損(sun)(sun)失(shi)(shi)不能在(zai)稅(shui)(shui)(shui)前扣除，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)將為(wei)(wei)此多繳納(na)企(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)12.5萬(wan)元。

　非正(zheng)常(chang)損失的稅務處理

　增值稅方面，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務不能抵扣進項稅額，如果已經抵扣，則要作進項稅額轉出處理。例如，某企業倉庫被盜，損失購進材料20萬元，已經抵扣進項稅額。則應轉出進項稅額=20×17%=3.4（萬元）。企業所得稅方面，與生產經營有關的、合理的損失可以在稅前扣除。例如，某納稅人2008年實現利潤1600萬元，資產損失200萬元，責任人賠償20萬元，則資產損失稅前扣除金額=200-20=180（萬元），應納企業所得稅=（1600-180）×25%=355（萬元）。