企業(ye)所得稅的(de)計稅依據是應納(na)(na)稅所得額，應納(na)(na)稅所得額是指企業(ye)每一納(na)(na)稅年度(du)的(de)收(shou)(shou)入(ru)總額，減除(chu)(chu)不征稅收(shou)(shou)入(ru)、免稅收(shou)(shou)入(ru)、各項扣除(chu)(chu)以及允許彌補的(de)以前年度(du)虧損后的(de)余額。其(qi)計算公(gong)式為：

　　應納稅所得額=收(shou)入(ru)總額-不征稅收(shou)入(ru)-免稅收(shou)入(ru)-各項準予扣除項目(mu)-允許彌補(bu)的(de)以前年度虧損。

　　應交企(qi)業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)=應納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額×25%

　　應納稅(shui)所得(de)(de)額的(de)合理(li)確定是應交所得(de)(de)稅(shui)籌劃(hua)的(de)關(guan)鍵。所得(de)(de)稅(shui)稅(shui)收籌劃(hua)需要(yao)注意(yi)以(yi)下問題(ti)：

　　(二)企業所得稅稅收籌劃

　　【例】母子公(gong)司之間費用的(de)稅收籌劃

　　某(mou)大型企業集(ji)團，母公司(si)(獨立法人)為其多個子(zi)公司(si)提供綜合管理服務。經過國家稅務機(ji)關(guan)批(pi)準(zhun)(zhun)，2008以前(qian)(qian)年度(du)母公司(si)均以上交“管理費”的(de)形式向子(zi)公司(si)收(shou)取(qu)費用(yong)。子(zi)公司(si)憑借支付(fu)給母公司(si)管理費的(de)相關(guan)證明，經當(dang)地(di)主管稅務征收(shou)機(ji)關(guan)審(shen)核(he)后準(zhun)(zhun)予當(dang)年稅前(qian)(qian)扣除。

　　2008年企業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)規定，企業之間支付的管理(li)費不得(de)稅(shui)(shui)(shui)前扣除。請問(wen)該企業應如何籌劃才(cai)能既保證母公司正常收入來(lai)源又可以實現子(zi)公司企業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前列支問(wen)題?

　　【正確答案】

　　分析如下：

　　1.企(qi)業所得(de)稅(shui)法實行后，原有的(de)提(ti)取管(guan)理(li)費文(wen)件停止執行。即母(mu)公司(si)(si)以管(guan)理(li)費形(xing)式向子(zi)公司(si)(si)提(ti)取費用，子(zi)公司(si)(si)因此支付給母(mu)公司(si)(si)的(de)管(guan)理(li)費不得(de)在稅(shui)前(qian)扣除。

　　2.雖然上(shang)交的(de)管理費(fei)(fei)已不允許稅(shui)(shui)前扣除，但是(shi)如(ru)果母公司為其子(zi)公司提供各種服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)而發(fa)(fa)生的(de)費(fei)(fei)用按照獨立企業(ye)之間(jian)公平(ping)交易(yi)原(yuan)則確定了服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)價(jia)格，同時雙(shuang)方簽訂服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)合同或協議，明(ming)確規定提供服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)的(de)內容、收費(fei)(fei)標準及金額等，則根據國家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局(ju)2008年8月發(fa)(fa)布(bu)的(de)《關于母子(zi)公司間(jian)提供服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)支付費(fei)(fei)用有(you)關企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)處(chu)理問題(ti)的(de)通知》(國稅(shui)(shui)發(fa)(fa)[2008]86號)，那(nei)么子(zi)公司可(ke)以將該項服(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)費(fei)(fei)作為成本費(fei)(fei)用在稅(shui)(shui)前扣除。