第二節 納稅義務人、征稅對象與稅率

　　一、納稅義務人
　　1.企業所得稅納稅人包括各類企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位和從事經營活動的其他組織(有收入的組織>企業)
　　【考點提示】納稅人與非納稅人的劃分;納稅人中居民納稅人與非居民納稅人的劃分。
　　【解釋1】個人獨資企業和合伙企業(非法人)繳納個人所得稅，不是企業所得稅的納稅人。
　　個人獨資企業、合伙企業是企業，但不具備法人資格。
　　【解釋2】所說個人獨資企業、合伙企業是指依據中國法律、行政法規的規定成立在中國境內的個人獨資企業和合伙企業，不包括境外依據外國法律成立的個人獨資企業和合伙企業。
　　2.根據登記注冊地標準和實際管理機構標準，把企業分為居民企業和非居民企業
　　【解釋1】兩個標準符合一個就是居民企業;其中注冊地標準是主要標準，實際管理機構標準是附加標準。
　　【解釋2】實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。(實質重于形式)(反避稅)
　　【解釋3】我國選擇了地域管轄權和居民管轄權雙重標準。
　　1.居民企業
　　居民企業承擔無限納稅義務，就來源于中國境內、境外的全部所得納稅。
　　2.非居民企業(兩個標準都不符合的)
　　(1)非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅，適用稅率為25%。
　　(2)非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅(實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人)，減按10%的稅率征收企業所得稅。
　　【例題·多選題】依據新《企業所得稅法》的規定，下列企業屬于企業所得稅納稅人的有( )。
　　A.依照中國法律在中國境內成立的私營企業
　　B.依照中國法律在中國境內成立的個人獨資企業
　　C.依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業
　　D.依照外國法律成立未在中國境內設立機構但有來源于中國境內所得的企業
　　E.依照外國法律成立沒有來源于中國境內所得的個人獨資企業
　　【答案】ACD
　　【解析】在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企 業、合伙企業不適用本法。企業分為居民企業和非居民企業。居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企 業。非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于 中國境內所得的企業。
　　【解釋】非居民企業當中所謂機構、場所包括：
　　1.管理機構、營業機構、辦事機構;
　　2.工廠、農場、開采自然資源的場所;
　　3.提供勞務的場所;
　　4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所;
　　5.其他從事生產經營活動的機構、場所。
　　非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。

二、征稅對象(客觀題考點)
　　企業所得稅的征稅對象從內容上看包括生產經營所得、其他所得和清算所得(綜合所得稅模式)，從范圍上看包括來源于中國境內、境外的所得。
　　
　　1.居民企業的征稅對象--來源于中國境內、境外的所得(全球所得)。
　　居民企業承擔無限納稅義務，就來源于中國境內、境外的全部所得納稅。
　　2.非居民企業的征稅對象--來源于境內，及發生在境外但與境內機構、場所有聯系的所得。
　　(1)非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅，適用稅率為25%。
　　(2)非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅(實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人)，減按10%的稅率征收企業所得稅。
　　納稅義務人與征稅對象結合
　　
　　3.所得來源地的確定(客觀題考點)
　　
　　【例題·多選題】依據新企業所得稅法的規定，下列所得來源地的規定正確的有( )。
　　A.銷售貨物所得按照交易活動發生地確定
　　B.提供勞務所得按照提供勞務的勞務發生地確定
　　C.不動產轉讓所得按照轉讓不動產的企業或者機構、場所所在地確定
　　D.權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定
　　E.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得企業所在地確定
　　【答案】ABDE
　　【解析】ABDE符合稅法規定。不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，所以選項C不正確。
　　【例題·單選題】依據企業所得稅法的規定，下列各項中，按照分配所得的企業所在地確定所得來源地的是( )。
　　A.提供勞務所得
　　B.轉讓房屋所得
　　C.權益性投資所得
　　D.特許權使用費所得
　　【答案】C
　　【解析】提供勞務所得按照勞務發生地確定;權益性投資所得按照分配所得的企業所在地確定;不動產轉讓所得按照不動產所在地確定;利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

三、稅率
　　基本稅率25%;低稅率20%。
　　企業所得稅的納稅人不同，適用的稅率也不同。(客觀題考點)
　　
　　【相關鏈接】居民企業中符合條件的小型微利企業減按20%;國家重點扶持的高新技術企業減按15%稅率征稅。
　　【解釋】"外國企業"有五種：一是有機構、有聯系，稅率25%;二是有機構、境內無聯系，稅率10%;三是有機構，境外無聯系，不納稅;四是無 機構、境內有所得，稅率10%;五是無機構、境內無所得，不是我國所得稅納稅人，不納稅。其中前四種外國企業屬于我國的企業所得稅的納稅人。
　　【例題1·多選題】以下適用25%稅率的企業有( )。
　　A.在中國境內的居民企業
　　B.在中國境內設有機構、場所，且所得與機構場所有聯系的非居民企業
　　C.在中國境內設有機構、場所，有來源于中國境內的所得，但所得與機構場所沒有實際聯系的非居民企業
　　D.在中國境內未設立機構、場所，卻有來源于我國的所得的非居民企業
　　E.在中國境內未設立機構、場所，也沒有來源于我國的所得的企業
　　【答案】AB
　　【解析】25%的稅率適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所，且所得與機構、場所有聯系的非居民企業;20%的低稅率適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但所得與機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。
　　【例題2·單選題】某日本企業(實際管理機構不在中國境內)在中國境內設立分支機構，2009年該機構在中國境內取得咨詢收入500萬元，在中 國境內培訓技術人員，取得日方支付的培訓收入200萬元，在香港(如果是中國內地，該怎么處理)取得與該分支機構無實際聯系的所得80萬元，2009年度 該境內機構企業所得稅的應稅收入總額為( )萬元。
　　A.500
　　B.580
　　C.700
　　D.780
　　【答案】C
　　【解析】該題實際考查的是，那些所得應該在我國交稅，實際就是考查企業所得稅納稅人的劃分。外國企業有五種：一是有機構、有聯系，稅率25%; 二是有機構、境內無聯系，稅率10%;三是有機構，境外無聯系，不納稅;四是無機構、境內有所得，稅率10%;五是無機構、境內無所得，不是我國所得稅納 稅人，不交稅。