第四單元 關稅、進口增值稅

和進口消費稅

一、關稅（ P290 ）（★★★）

（一）納稅人

1. 貿易性商品的納稅人是經營進出口貨物的收、發貨人。

【解釋】對從境外采購進口的原產于中國境內的貨物，也應按規定征收進口關稅。

2. 物品的納稅人

（ 1 ）入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；

（ 2 ）各種運輸工具上服務人員入境時攜帶自用物品的持有人；

（ 3 ）饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人；

（ 4 ）個人郵遞物品的收件人。

（二）進口貨物的關稅完稅價格（ P292 ）（ 2013 年多選題）

一般貿易下進口貨物以海關審定的“成交價格”為基礎的“到岸價格”作為完稅價格。

1. 在貨物成交過程中，進口人在成交價格之外另支付給賣方的傭金，應計入成交價格，而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價格中應予以扣除；賣方付給進口人的正常回扣，應從成交價格中扣除。

2. 賣方違反合同規定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款則不能從成交價格中扣除。

3. 到岸價格是指包括貨價以及貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用構成的一種價格，其中還應包括為了在境內生產、制造、使用或出版、發行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關的專利、商標、著作權，以及專有技術、計算機軟件和資料等費用。

【案例】某進出口公司進口一批機器設備，經海關審定的成交價格為 200 萬美元。另外，向境外采購代理人支付的買方傭金 5 萬美元，貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸費 10 萬美元、包裝勞務費 3 萬美元、保險費 20 萬美元。在本案中：

（ 1 ）向境外采購代理人支付的買方傭金 5 萬美元不能計入關稅完稅價格；（ 2 ）貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸費 10 萬美元、包裝勞務費 3 萬美元、保險費 20 萬美元應計入關稅完稅價格；（ 3 ）該批機器設備的關稅完稅價格 =200 ＋ 10 ＋ 3 ＋ 20=233 （萬美元）。

【例題·多選題】根據關稅法律制度的規定，下列各項中，應計入關稅完稅價格的有（）。（ 2013 年筆試）

A. 貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費

B. 貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的運費

C. 貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的保險費

D. 為在國內使用而向境外支付的與該進口貨物有關的專利權費用

【答案】 ABCD

【解析】一般貿易下進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。到岸價格是指包括貨價以及貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費（選項 A ）、運費（選項 B ）、保險費（選項 C ）和其他勞務費等費用構成的一種價格，其中還應包括為了在境內生產、制造、使用或者出版、發行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關的專利、商標、著作權，以及專有技術、計算機軟件和資料等費用（選項 D ）。

（三）應納稅額的計算（ P294 ）

1. 從價稅

應納稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率

2. 從量稅

應納稅額＝應稅進（出）口貨物數量×關稅單位稅額

3. 復合稅

應納稅額＝應稅進（出）口貨物數量×關稅單位稅額＋應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率

【解釋 1 】進口關稅一般采用比例稅率，但對 啤酒、原油 等少數貨物則 實行從量計征 ，對 廣播用錄像機、放像機、攝像機 等 實行從價加從量的復合稅率 。

【解釋 2 】 滑準稅 是指關稅的稅率隨著進出口商品 價格的變動而反方向變動 的一種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實行滑準稅率的進出口商品應納關稅稅額的計算方法仍同于從價稅的計算方法。

【例題·多選題】根據關稅法律制度的規定，下列進口貨物中，實行從量計征關稅的有（ ）。（ 2013 年機考）

A. 汽車

B. 縫紉機

C. 原油

D. 啤酒

【答案】 CD

【解析】（ 1 ）進口關稅一般采用比例稅率，實行從價計征的辦法；（ 2 ）對啤酒 . 原油等少數貨物實行從量計征；（ 3 ）對廣播用錄像機、放像機、攝影機等實行從價加從量的復合計征辦法。

（四）稅收優惠（ P294 ）

1. 免稅（ 2013 年判斷題）

（ 1 ）一票貨物關稅稅額、進口環節增值稅或者消費稅稅額在人民幣 50 元 以下的；

（ 2 ）無商業價值的廣告品及貨樣；

（ 3 ）國際組織、外國政府 無償贈送的物資；

（ 4 ）進出境運輸工具裝載的 途中必需 的燃料、物料和飲食用品；

（ 5 ）因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關稅，但已征收的出口關稅，不予退還；

（ 6 ）因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。

2. 酌情減免稅

（ 1 ）在 境外運輸途中或者在起卸 時，遭受到損壞或者損失的；

（ 2 ） 起卸后、海關放行前 ， 因不可抗力 遭受損壞或者損失的；

（ 3 ）海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經證明 不是保管不慎 造成的。

【例題 1 ·判斷題】進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，經海關審查無誤后可以免予繳納關稅。（ ）（ 2013 年筆試）

【答案】√

【例題 2 ·判斷題】對于因故退還的中國出口貨物已經征收的出口關稅，海關予以退還。（ ）（ 2013 年機考）

【答案】×

【解析】（ 1 ）因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還；（ 2 ）因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。

（五）征收管理（ P295 ）

1. 進出口貨物的收發貨人或其代理人應當在海關簽發稅款繳款憑證 “之日”起 15 日內 ，向指定銀行繳納稅款。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關自到期“次日”起至繳清稅款之日止， 按日征收欠繳稅額 0.5 ‰的滯納金 。

2. 由于海關誤征，多繳納稅款的，納稅人可以從繳納稅款之日起 1 年內 ，書面聲明理由，連同納稅收據向海關申請退稅，逾期不予受理。

3. 進出口貨物完稅后，如發現少征或者漏征稅款，海關有權在 1 年內 予以補征；如因收發貨人或其代理人違反規定而造成少征或者漏征稅款的，海關在 3 年內 可以追繳。