（二）應稅范圍的特殊規定

1. 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

（ 1 ）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務， 但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外 ；

（ 2 ）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

【解釋】試點納稅人根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

2. 應稅服務是指 有償提供 的應稅服務，但不包括 非營業活動 中提供的應稅服務。非營業活動，是指：

（ 1 ） 非企業性單位 按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動；

（ 2 ）單位或者個體工商戶聘用的員工 為本單位或者雇主 提供應稅服務；

（ 3 ）單位或者個體工商戶 為員工 提供應稅服務；

（ 4 ）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

3. 下列情形 不屬于在境內提供應稅服務 ：

（ 1 ）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務；

（ 2 ）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產；

（ 3 ）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

（三）稅率和征收率

1. 提供 有形動產租賃服務： 17%

2. 提供 交通運輸業服務、郵政業服務： 11%

3. 提供現代服務業服務 （有形動產租賃服務除外）： 6%

4. 境內單位和個人提供的 國際運輸服務 、向境外單位提供的 研發服務和設計服務 以及財政部和國家稅務總局規定的其他應稅服務，稅率為零。

5. 征收率： 3%

適用于小規模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目。

【解釋】（ 1 ）應稅服務年銷售額超過 500 萬元 的納稅人為一般納稅人；（ 2 ）應稅服務年銷售額未超過 500 萬元的納稅人為小規模納稅人。

二、增值稅應納稅額的計算（ P176 ）（★★★）

（一）計稅方法

1. 一般計稅方法

（ 1 ）應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

（ 2 ）銷項稅額＝計稅銷售額×增值稅稅率，計稅銷售額＝含稅銷售額÷（ 1 ＋適用的增值稅稅率）

（ 3 ）當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

2. 簡易計稅方法

（ 1 ）應納稅額＝計稅銷售額×征收率

（ 2 ）計稅銷售額＝含稅銷售額÷（ 1 ＋征收率）

（ 3 ）不得抵扣進項稅額。

【解釋 1 】小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅。

【解釋 2 】一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇， 36 個月 內不得變更。財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務包括（但不限于）：（ 1 ）試點納稅人中的一般納稅人提供的 公共交通運輸服務 ，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客車等；（ 2 ）試點納稅人中的一般納稅人提供的 電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務 。

（二）計稅銷售額的確認

1. 全額

計稅銷售額原則上為提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

2. 差額

差額征稅的方法是營業稅常用的一種稅基確認方式，此次營改增試點對某些項目繼續沿用了此方法。

【解釋】 2014 年教材并未明確列出實行“差額征稅”的項目。根據目前的政策，實行“差額征稅”的項目包括（但不限于）：（ 1 ）試點納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額；（ 2 ）試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。

（三）進項稅額

1. 準予抵扣的進項稅額

（ 1 ）從銷售方或者提供方取得的 增值稅專用發票 上注明的增值稅額。

（ 2 ）從海關取得的海關 進口增值稅專用繳款書 上注明的增值稅額。

（ 3 ）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國 稅收繳款憑證 上注明的增值稅額。

（ 4 ）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的 農產品買價和 13% 的扣除率 計算的進項稅額。

【解釋】增值稅扣稅憑證，是指 增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和稅收繳款憑證 。

2. 不得抵扣的進項稅額

（ 1 ）用于“適用 簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費 ”的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。

（ 2 ）接受的 旅客運輸服務 。

（ 3 ）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（ 4 ）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

【解釋】非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及 被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物 。

三、減免稅規定（ P180 ）（★★★）

1. 免征增值稅項目

（ 1 ） 個人 轉讓著作權；

（ 2 ） 殘疾人個人 提供應稅服務；

（ 3 ）航空公司提供 飛機播灑農藥服務 ；

（ 4 ）試點納稅人提供 技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務 ；

（ 5 ）符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務；

（ 6 ）財政部和國家稅務總局規定的其他免稅項目。

【例題•多選題】根據“營改增”相關規定，下列項目中，免征增值稅的有（ ）。

A. 個人轉讓著作權

B. 殘疾人個人提供應稅服務

C. 航空公司提供飛機播灑農藥服務

D. 境內廣告公司向境內單位提供的廣告服務

【答案】 ABC

【解析】選項 D ：境內廣告公司向境內單位提供的廣告服務，沒有免稅規定。

2. 起征點

個人 提供應稅服務的銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，按 全額 計算繳納增值稅。