2013年7月，甲稅務師事務所受乙城市燃氣有限公司(以下簡稱乙企業)委托，對其2013年上半年涉稅事項進行審核。

    乙(yi)企業(ye)主(zhu)要從(cong)事天然氣(qi)(qi)、液(ye)化石(shi)油氣(qi)(qi)的生產(chan)、銷售，車用燃氣(qi)(qi)業(ye)務，輸氣(qi)(qi)管(guan)道、氣(qi)(qi)庫的建設，燃氣(qi)(qi)管(guan)網建設經營及相關配套業(ye)務。

　　審(shen)計人(ren)員與乙企(qi)業財務經理(li)交流時了解到，該企(qi)業購入安全生(sheng)產設備，享受(shou)抵(di)免企(qi)業所(suo)得稅優(you)惠(hui)。

　　通過審核固(gu)定(ding)資(zi)產投資(zi)業務，查閱“固(gu)定(ding)資(zi)產”、“固(gu)定(ding)資(zi)產清理”等明細賬戶，審計人員得知該(gai)企業2013年1月~6月發(fa)生下列事項：“固(gu)定(ding)資(zi)產-SQJ-1A型便攜式氣(qi)體探測器”借方反映(ying)2013年3月購(gou)入(ru)200臺(tai)，金(jin)(jin)額(e)497500元(yuan)。購(gou)進(jin)時(shi)取得增值(zhi)(zhi)稅專用發(fa)票，數量(liang)150臺(tai)，不含(han)稅單價(jia)2400元(yuan)，金(jin)(jin)額(e)360000元(yuan)，已抵扣進(jin)項稅額(e)61200元(yuan);取得增值(zhi)(zhi)稅普通發(fa)票數量(liang)50臺(tai)，單價(jia)2750元(yuan)，金(jin)(jin)額(e)137500元(yuan)。

　　該(gai)賬(zhang)戶貸方反映2013年6月(yue)出售設備60臺(tai)，金額(e)135000元。賬(zhang)務(wu)處理：

　　借(jie)：固定資(zi)產清理54000

　　累計折舊81000

　　貸(dai)：固(gu)定(ding)資(zi)產135000

　　借：銀(yin)行存款35100

　　貸：應(ying)(ying)交(jiao)稅費(fei)——應(ying)(ying)交(jiao)增(zeng)值稅(銷項稅額(e))5100

　　固定資產清理30000

　　借：營業外支出(chu)24000

　　貸：固定資產清理24000。

　　記(ji)(ji)賬憑證(zheng)附件為處置設(she)(she)備(bei)審批單，出(chu)售原因是設(she)(she)備(bei)在使(shi)用過程中(zhong)經常發生故障。開具(ju)增值(zhi)稅專用發票(piao)，數(shu)量60臺，不含稅單價500元(yuan)，金額30000元(yuan)。根據(ju)固(gu)定資產卡片及相關賬戶記(ji)(ji)錄，該批設(she)(she)備(bei)2010年(nian)6月購(gou)入，取得增值(zhi)稅專用發票(piao)，數(shu)量140臺，不含稅單價2250元(yuan)，金額315000元(yuan)，已(yi)抵扣進項(xiang)稅額。企(qi)業將(jiang)此(ci)類資產劃(hua)分(fen)為與生產經營(ying)有(you)關的器(qi)具(ju)、工具(ju)和家具(ju)，按5年(nian)計提折舊，殘值(zhi)為0。

　　審計人員根據上(shang)述資料，分析企業購(gou)入、處置安全生產設(she)備(bei)相關的稅(shui)收政策，對存在的問題提出了處理意見(jian)。

稅收政策

　　《財政部、國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關于執行環(huan)境保護(hu)專(zhuan)用(yong)(yong)設(she)備(bei)(bei)(bei)(bei)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)惠(hui)目(mu)錄(lu)(lu)、節能(neng)(neng)節水(shui)專(zhuan)用(yong)(yong)設(she)備(bei)(bei)(bei)(bei)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)惠(hui)目(mu)錄(lu)(lu)和(he)安全(quan)(quan)生產專(zhuan)用(yong)(yong)設(she)備(bei)(bei)(bei)(bei)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)惠(hui)目(mu)錄(lu)(lu)有關問(wen)題(ti)的(de)(de)通知(zhi)(zhi)》(財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2008〕48號(hao))規定(ding)，企(qi)業(ye)(ye)自2008年(nian)(nian)1月1日起(qi)購(gou)置(zhi)并實際(ji)(ji)使(shi)用(yong)(yong)列入目(mu)錄(lu)(lu)范(fan)圍內的(de)(de)環(huan)境保護(hu)、節能(neng)(neng)節水(shui)和(he)安全(quan)(quan)生產設(she)備(bei)(bei)(bei)(bei)，可以按(an)專(zhuan)用(yong)(yong)設(she)備(bei)(bei)(bei)(bei)投(tou)(tou)資(zi)額(e)(e)的(de)(de)10%抵免(mian)當年(nian)(nian)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e);企(qi)業(ye)(ye)當年(nian)(nian)應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)不足抵免(mian)的(de)(de)，可以向以后年(nian)(nian)度結轉，但結轉期(qi)不得(de)(de)超過5個(ge)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)度。企(qi)業(ye)(ye)購(gou)置(zhi)并實際(ji)(ji)投(tou)(tou)入使(shi)用(yong)(yong)、已開(kai)始享(xiang)受稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收優(you)惠(hui)的(de)(de)專(zhuan)用(yong)(yong)設(she)備(bei)(bei)(bei)(bei)，如(ru)從購(gou)置(zhi)之(zhi)日起(qi)5個(ge)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)度內轉讓、出租的(de)(de)，應在該專(zhuan)用(yong)(yong)設(she)備(bei)(bei)(bei)(bei)停(ting)止使(shi)用(yong)(yong)的(de)(de)當月停(ting)止享(xiang)受企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)惠(hui)，并補繳已經抵免(mian)的(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款。《國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關于環(huan)境保護(hu)節能(neng)(neng)節水(shui)安全(quan)(quan)生產等(deng)專(zhuan)用(yong)(yong)設(she)備(bei)(bei)(bei)(bei)投(tou)(tou)資(zi)抵免(mian)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)有關問(wen)題(ti)的(de)(de)通知(zhi)(zhi)》(國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)函(han)〔2010〕256號(hao))規定(ding)，企(qi)業(ye)(ye)購(gou)入安全(quan)(quan)生產設(she)備(bei)(bei)(bei)(bei)，如(ru)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)允(yun)許抵扣，其專(zhuan)用(yong)(yong)設(she)備(bei)(bei)(bei)(bei)的(de)(de)投(tou)(tou)資(zi)額(e)(e)不再包括(kuo)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)，企(qi)業(ye)(ye)購(gou)買專(zhuan)用(yong)(yong)設(she)備(bei)(bei)(bei)(bei)取得(de)(de)普(pu)通發票(piao)的(de)(de)，其專(zhuan)用(yong)(yong)設(she)備(bei)(bei)(bei)(bei)投(tou)(tou)資(zi)額(e)(e)為普(pu)通發票(piao)上注明的(de)(de)金額(e)(e)。

　　《財政部、國家(jia)稅務總局(ju)、安全監管總局(ju)關于公布安全生產專用設備企業(ye)所(suo)得稅優惠目(mu)錄(2008年版(ban))的(de)通知》(財稅〔2008〕118號)規(gui)定(ding)，對企業(ye)購(gou)入并(bing)實際使用的(de)便攜(xie)式可燃氣體檢測(ce)報警器，享(xiang)受企業(ye)所(suo)得稅稅收(shou)優惠。

　　分析

　　按企(qi)(qi)業(ye)提(ti)供的(de)2010年(nian)度(du)(du)主管國稅(shui)機(ji)關確認的(de)稅(shui)收優(you)(you)惠(hui)備(bei)案表(biao)(biao)和企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)申(shen)報表(biao)(biao)，附表(biao)(biao)五“稅(shui)收優(you)(you)惠(hui)明細表(biao)(biao)”第四十三欄“企(qi)(qi)業(ye)購置用于安(an)全生(sheng)產設(she)備(bei)的(de)投資額(e)抵免的(de)稅(shui)額(e)”項(xiang)目填(tian)列金額(e)31500元。審計人(ren)員據此判斷(duan)，會計與(yu)稅(shui)務處理均正(zheng)確。但安(an)全生(sheng)產設(she)備(bei)從(cong)2010年(nian)6月購入至2013年(nian)6月出售，未滿足5個納稅(shui)年(nian)度(du)(du)條件，按財稅(shui)〔2008〕48號文件規定，乙企(qi)(qi)業(ye)應在(zai)2013年(nian)第二(er)季度(du)(du)申(shen)報企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)時，補(bu)繳已抵免的(de)企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)金額(e)60×2250×10%=13500(元)。

　　2013年6月(yue)購入200臺(tai)SQJ-1A型便攜式(shi)氣體探測器，會(hui)計(ji)處理(li)(li)正確。在(zai)填報(bao)(bao)2013年第(di)(di)二季度(du)《中華人民共和國(guo)(guo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)月(yue)(季)度(du)預繳(jiao)納稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)(bao)表(A類)》時(shi)，應按(an)固定資(zi)產(chan)金(jin)(jin)額(e)的(de)10%抵(di)(di)免(mian)當期企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)，抵(di)(di)免(mian)金(jin)(jin)額(e)為497500×10%=49750(元)，還應綜合考慮(lv)處置設備(bei)應補繳(jiao)的(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)13500元。實際申報(bao)(bao)時(shi)，應在(zai)此表“減免(mian)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)額(e)”的(de)“其(qi)他(ta)”欄填列金(jin)(jin)額(e)49750-13500=36250(元)。但乙(yi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)2013年第(di)(di)二季度(du)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)(bao)表中未填報(bao)(bao)。乙(yi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)出售該設備(bei)發生的(de)凈損(sun)(sun)失(shi)24000元，按(an)照《國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局關于〈企(qi)(qi)(qi)業(ye)資(zi)產(chan)損(sun)(sun)失(shi)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除管理(li)(li)辦法〉的(de)公告》(國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局公告2011年第(di)(di)25號(hao))的(de)規(gui)定，對企(qi)(qi)(qi)業(ye)正常經營管理(li)(li)活動中按(an)照公允價格銷售、轉讓(rang)、變賣非(fei)貨幣性資(zi)產(chan)的(de)損(sun)(sun)失(shi)，應以清(qing)單申報(bao)(bao)方式(shi)向稅(shui)(shui)(shui)務機關申報(bao)(bao)扣(kou)除。審計(ji)人員(yuan)對上述事項與乙(yi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)財務經理(li)(li)溝通，在(zai)達成一(yi)致的(de)基礎上，提醒企(qi)(qi)(qi)業(ye)在(zai)申報(bao)(bao)2013年度(du)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)，應同(tong)時(shi)向主管稅(shui)(shui)(shui)務機關分別(bie)辦理(li)(li)安全生產(chan)設備(bei)抵(di)(di)免(mian)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)備(bei)案和財產(chan)損(sun)(sun)失(shi)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除清(qing)單申報(bao)(bao)手(shou)續，以防范稅(shui)(shui)(shui)收風險。