第二節：會計等式

　　【會計等式的表現形式】

　　會計(ji)(ji)等式(shi)，又稱會計(ji)(ji)恒等式(shi)、會計(ji)(ji)方(fang)程式(shi)或會計(ji)(ji)平衡公式(shi)，它是表明(ming)各會計(ji)(ji)要素(su)之間基本關系的等式(shi)。

　　(一)財務狀況等式(shi)(靜(jing)態等式(shi))

　　財(cai)務狀況等(deng)式，亦稱基(ji)本會計(ji)等(deng)式和靜態會計(ji)等(deng)式，是用以反映企業(ye)某(mou)一特(te)定時(shi)點(dian)資產、負債和所有(you)者(zhe)權(quan)(quan)益三者(zhe)之(zhi)間平(ping)衡關系的會計(ji)等(deng)式。即：資產=負債+所有(you)者(zhe)權(quan)(quan)益。

　　這一等式是(shi)復式記賬法的理論基(ji)礎，也是(shi)編(bian)制資產負債表(biao)的依據。

　　資(zi)(zi)產(chan)來(lai)源于所有者的投(tou)入資(zi)(zi)本和債權人的投(tou)入資(zi)(zi)金及其在生產(chan)經營中(zhong)所產(chan)生的受(shou)益，分別歸屬于所有者和債權人。

　　歸(gui)屬于所有者(zhe)的部分形成所有者(zhe)權益;

　　歸屬于債權人的部(bu)分形成債權****益(即企業(ye)的負債)。

　　資(zi)產和權(quan)益(yi)(包括所(suo)(suo)有者權(quan)益(yi)和債(zhai)權(quan)****益(yi))實際是企業所(suo)(suo)擁有的經濟資(zi)源在同一時點上所(suo)(suo)表現得不同形(xing)式(shi)。

　　資(zi)產(chan)表明(ming)的(de)是企業(ye)存在的(de)資(zi)源、分(fen)布的(de)形態(tai)，而權益則(ze)表明(ming)了資(zi)源取得和形成的(de)渠道。資(zi)產(chan)來(lai)源于權益，資(zi)產(chan)與權益必然相等。

　　【例題(ti)1單(dan)選(xuan)題(ti)】某公司資(zi)產總額(e)為80 000元(yuan)(yuan)，負債總額(e)為30 000元(yuan)(yuan)，以(yi)銀(yin)行存款(kuan)40 000元(yuan)(yuan)償還(huan)短(duan)期借款(kuan)，并(bing)以(yi)銀(yin)行存款(kuan)25 000元(yuan)(yuan)購買設備，則上述業(ye)務(wu)入賬(zhang)后該公司的資(zi)產總額(e)為( )元(yuan)(yuan)。

　　A.30 000

　　B.40 000

　　C.25 000

　　D.15 000

　　【答案】B

　　【解(jie)析】80 000-40 000-25 000+25 000=40 000(元)。

　　(二)經營成果等式

　　經(jing)營成(cheng)果等(deng)式(shi)，亦稱(cheng)動(dong)態會計等(deng)式(shi)，是用以反映(ying)企業一定時期收入、費用和(he)利潤之間恒等(deng)關系的(de)會計等(deng)式(shi)。即：

　　收入-費用=利潤

　　這一等式反映了利潤的實現(xian)過程，是編(bian)制利潤表的依據。

　　廣(guang)而言之，企業(ye)一定(ding)時期所獲得的(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)扣(kou)除所發(fa)生(sheng)的(de)各項費用后(hou)的(de)余額，即表現(xian)為利潤。在實際工作中，由于(yu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)不(bu)(bu)包括處置(zhi)固(gu)定(ding)資(zi)產凈(jing)(jing)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)、補(bu)貼收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)等，費用也不(bu)(bu)包括處置(zhi)固(gu)定(ding)資(zi)產凈(jing)(jing)損失、自然(ran)災害損失等，所以，收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)減去費用，并經過調整后(hou)，才等于(yu)利潤。

　　(三)動(dong)靜結(jie)合(he)的(de)等式

　　資產=負債+所有(you)者(zhe)權益+利潤(run)

　　資產=負債+所有者權益+收入(ru)-費用

　　資產+費用=負債(zhai)+所有者權益+收入(ru)

　　【例題(ti)2單選題(ti)】企業靜態的會計等式是( )。

　　A.資產=負(fu)債+所有者權益

　　B.收(shou)入-費用=利(li)潤

　　C.本期(qi)(qi)(qi)期(qi)(qi)(qi)末(mo)余額(e)=本期(qi)(qi)(qi)期(qi)(qi)(qi)初余額(e)+本期(qi)(qi)(qi)增(zeng)加發生(sheng)額(e)-本期(qi)(qi)(qi)減少發生(sheng)額(e)

　　D.資(zi)產=負債+所有者權益+收(shou)入-費用

　　【答案】A

　　【解析】企業(ye)靜態(tai)的(de)會(hui)計等(deng)式(shi)：資產=負債(zhai)+所有者權益。

　　【例題(ti)3單選(xuan)題(ti)】下列經濟(ji)業務中(zhong)，會引(yin)起(qi)資產和負債同時增(zeng)加的是( )。

　　A.以銀(yin)行存(cun)款購買材料

　　B.以銀(yin)行存款對外投資

　　C.以銀行存款清償所欠貨款

　　D.取得銀行借款(kuan)，并存入銀行

　　【答案】D

　　【解析】A.B兩項(xiang)均屬于(yu)資(zi)產(chan)內部的一(yi)(yi)增(zeng)(zeng)(zeng)一(yi)(yi)減，C項(xiang)屬于(yu)資(zi)產(chan)和負債的同時(shi)減少。D項(xiang)中，取(qu)得借款(kuan)使(shi)負債增(zeng)(zeng)(zeng)加，將取(qu)得的款(kuan)項(xiang)存入(ru)銀行(xing)，使(shi)資(zi)產(chan)增(zeng)(zeng)(zeng)加。本題應選(xuan)D項(xiang)。

　　【例(li)題(ti)4單選題(ti)】某企業(ye)(ye)4月(yue)(yue)初的資產總(zong)(zong)額(e)為(wei)150 000元(yuan)，負債總(zong)(zong)額(e)為(wei)50 000元(yuan)。4月(yue)(yue)份(fen)發(fa)生下面(mian)兩筆業(ye)(ye)務，取(qu)得收入共(gong)計60 000元(yuan)，發(fa)生費用共(gong)計40 000元(yuan)，則4月(yue)(yue)底該(gai)企業(ye)(ye)的所有者(zhe)權益總(zong)(zong)額(e)為(wei)( )元(yuan)。

　　A.120 000

　　B.170 000

　　C.160 000

　　D.100 000

　　【答案】A

　　【解析】(150 000-50 000)+(60 000-40 000)=120 000(元(yuan))。

　　【例題5單選題】企(qi)業(ye)以銀行存款(kuan)償還(huan)銀行借(jie)款(kuan)，表(biao)現為( )。

　　A.一(yi)項資產增加，另一(yi)項資產減(jian)少

　　B.一(yi)項負(fu)債(zhai)增加，另一(yi)項負(fu)債(zhai)減少

　　C.一(yi)項(xiang)資(zi)(zi)產增(zeng)(zeng)加，另一(yi)項(xiang)負債增(zeng)(zeng)加，資(zi)(zi)產總(zong)額增(zeng)(zeng)加

　　D.一項(xiang)資產(chan)(chan)減少，另一項(xiang)負(fu)債減少，資產(chan)(chan)總額(e)減少

　　【答案】D

　　【解析】銀行(xing)存款(kuan)減少，表示資產減少，償(chang)還(huan)銀行(xing)借款(kuan)，表示負債減少，資產總額(e)是(shi)減少的。

　　【例題6單選題】企業用銀行存款購入原(yuan)材(cai)料(liao)，原(yuan)材(cai)料(liao)入庫，表現(xian)為( )。

　　A.一(yi)項資(zi)產增加，另一(yi)項資(zi)產減少，資(zi)產總額不變

　　B.一(yi)項資(zi)產增加，另一(yi)項資(zi)產減少，資(zi)產總額增加

　　C.一項資產增(zeng)加，另(ling)一項負(fu)債增(zeng)加

　　D.一項資(zi)產減少，另一項負債減少

　　【答案】A

　　【解析】用銀行存款購入原材料表示資產內部一增一減，資產總額不變(bian)。

　　【例題7單選題】下列會計業務中會使企業月末資產(chan)總額發生(sheng)變化的是( )。

　　A.從銀行提取(qu)現金

　　B.購買原材料，貨(huo)款(kuan)未(wei)付

　　C.購買(mai)原材料，貨款已付

　　D.預付貨款

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiang)B，購買原材料，貨(huo)款未付，表示資產(chan)發生(sheng)(sheng)變(bian)化(hua)，債務也發生(sheng)(sheng)變(bian)化(hua)，資產(chan)總額發生(sheng)(sheng)變(bian)化(hua)。

　　【例題(ti)8單選題(ti)】某日，新華(hua)公司的資產(chan)總(zong)計為(wei)(wei)3 600萬元，流(liu)動負債合(he)(he)計為(wei)(wei)900萬元、所有者權益(yi)合(he)(he)計為(wei)(wei)1 200萬元，則當日新華(hua)公司的非流(liu)動負債應當為(wei)(wei)( )萬元。

　　A.2 700

　　B.2 400

　　C.2 100

　　D.1 500

　　【答案】D

　　【解析】因(yin)為(wei)“資產=負(fu)債(zhai)+所(suo)有者(zhe)權益”，所(suo)以負(fu)債(zhai)總計=3 600-1 200=2 400(萬元);因(yin)為(wei)“流(liu)(liu)動負(fu)債(zhai)+非流(liu)(liu)動負(fu)債(zhai)=負(fu)債(zhai)總計”，所(suo)以非流(liu)(liu)動負(fu)債(zhai)=2 400-900=1 500(萬元)。

　　【例題9單選題】最(zui)基(ji)本的(de)會計(ji)等式，即(ji)第(di)一(yi)會計(ji)等式是( )。

　　A.收(shou)入-費用=利潤

　　B.資產(chan)=負債(zhai)+所有者權益(yi)+(收(shou)入-費用)

　　C.資產=負債+所有者權益

　　D.收(shou)入-費用-負債=利潤

　　【答案】C

　　【解析】A項(xiang)是(shi)第(di)二(er)會計等式，B項(xiang)是(shi)第(di)一會計等式的(de)(de)變形(xing)，C項(xiang)是(shi)第(di)一會計等式，D項(xiang)的(de)(de)各要素之間無(wu)邏輯關系。

　　【例題10多選題】下列經濟(ji)業務中(zhong)的發(fa)生不會使“資產=負(fu)債+所有者(zhe)權(quan)益”這一會計等式(shi)左右雙方的總額發(fa)生變動的有( )。

　　A.用資本公積轉(zhuan)增實收資本

　　B.從銀行提取現(xian)金

　　C.賒購固定資產(chan)

　　D.用銀行(xing)存款歸(gui)還短期借款

　　【答案】AB

　　【解析】要滿(man)足(zu)“資(zi)產=負(fu)債(zhai)+所有(you)者(zhe)權益(yi)”這一會計等式左右(you)雙(shuang)方(fang)的總(zong)額保持不變，必須(xu)是左方(fang)或右(you)方(fang)內部一增一減。符(fu)合(he)這一要求的只有(you)A.B兩項(xiang)。

　　【經濟業務對會計等式的影響】

　　經濟業務，又稱(cheng)會計事(shi)項(xiang)(xiang)，是指在經濟活動(dong)中使會計要素發(fa)生(sheng)增減變(bian)動(dong)的(de)交易或者(zhe)事(shi)項(xiang)(xiang)。

　　企業經(jing)濟業務按其對(dui)財務狀況(kuang)等(deng)式的影(ying)響不同(tong)可以(yi)分為以(yi)下九種(zhong)基(ji)本類型：

　　(1)一(yi)項(xiang)資(zi)(zi)產(chan)增(zeng)加(jia)、另(ling)一(yi)項(xiang)資(zi)(zi)產(chan)等(deng)(deng)額減(jian)(jian)少的(de)經(jing)濟業務;例如：A企(qi)(qi)業用(yong)銀行存(cun)款(kuan)60 000元(yuan)購買一(yi)臺生(sheng)產(chan)設備，設備已(yi)交付使(shi)用(yong)。這(zhe)項(xiang)經(jing)濟業務使(shi)A企(qi)(qi)業的(de)資(zi)(zi)產(chan)(固(gu)定資(zi)(zi)產(chan))增(zeng)加(jia)了(le)60 000元(yuan)，但(dan)同(tong)時另(ling)一(yi)項(xiang)資(zi)(zi)產(chan)(銀行存(cun)款(kuan))減(jian)(jian)少了(le)60 000元(yuan)，也就是說企(qi)(qi)業的(de)資(zi)(zi)產(chan)一(yi)項(xiang)增(zeng)加(jia)一(yi)項(xiang)減(jian)(jian)少，增(zeng)減(jian)(jian)金額相(xiang)同(tong)，因(yin)此資(zi)(zi)產(chan)的(de)總額不(bu)變，會計等(deng)(deng)式依然保持不(bu)變。

　　(2)一項資產增加(jia)、一項負債(zhai)等額增加(jia)的經濟業(ye)務;

　　例(li)如(ru)：A企業(ye)從銀行取得了5年期的借款10 000元。

　　這項(xiang)經濟(ji)業(ye)務使A企業(ye)的(de)資產(銀行存款)增加(jia)(jia)了(le)10 000元，同(tong)時負(fu)債(zhai)(長期借款)也增加(jia)(jia)了(le)10000元，也就是說企業(ye)的(de)一項(xiang)資產增加(jia)(jia)了(le)同(tong)時一項(xiang)負(fu)債(zhai)也增加(jia)(jia)了(le)，增加(jia)(jia)的(de)金額相同(tong)。因此(ci)會(hui)計等式依然保(bao)持不變。

　　【例(li)題單(dan)選(xuan)題】某企業(ye)(ye)向(xiang)銀行借款100萬元用于償還前欠外單(dan)位貨款，該項經濟(ji)業(ye)(ye)務將引起企業(ye)(ye)( )。

　　A.資產增加100萬元

　　B.負債增加100萬元(yuan)

　　C.資產與負債(zhai)同時增加100萬元

　　D.負債總額不變(bian)

　　【答案】D

　　【解析(xi)】向銀行(xing)借(jie)款(kuan)(kuan)100萬元(yuan)，使企(qi)業(ye)資(zi)(zi)產(chan)(chan)和(he)負(fu)債同時增加100萬元(yuan)。將借(jie)入款(kuan)(kuan)項用于償還前(qian)欠外單(dan)位貨款(kuan)(kuan)，使企(qi)業(ye)資(zi)(zi)產(chan)(chan)與負(fu)債同時減少100萬元(yuan)。這(zhe)里要(yao)注意這(zhe)兩個行(xing)為的(de)連帶關系(xi)。二者結(jie)合(he)起來看，該業(ye)務(wu)使企(qi)業(ye)資(zi)(zi)產(chan)(chan)總額(e)沒(mei)有變化(hua)，負(fu)債總額(e)也(ye)沒(mei)變化(hua)，變化(hua)的(de)僅是債權(quan)人，由外單(dan)位變成了(le)銀行(xing)。

　　(3)一項(xiang)資(zi)產增(zeng)加(jia)、一項(xiang)所有者權(quan)益等額增(zeng)加(jia)的經濟業務;

　　例(li)如：A企業(ye)收到所(suo)有者追(zhui)加的投資(zi)800 000元，款項存入銀行。

　　這項經濟(ji)業務使資產(chan)(銀行存款)增加了800 000元，即(ji)等式左邊資產(chan)增加了800 000元，同時等式右邊的(de)所(suo)有(you)者權益(實收資本)也增加800 000元，因此并(bing)沒有(you)改變等式的(de)平(ping)衡關系(xi)。

　　(4)一(yi)項(xiang)資產減(jian)少、一(yi)項(xiang)負債等額減(jian)少的經濟業務;

　　例如(ru)：A企(qi)業用銀行(xing)存款歸還所欠的B企(qi)業的貨款40 000元。

　　這項經濟業務使A企業的資產(銀行(xing)存(cun)款)減少(shao)了40 000元，同時(shi)負債(應(ying)付(fu)賬款)也減少(shao)了40000元，也就是說等式兩邊同時(shi)減少(shao)40 000元，等式依然(ran)成立。

　　(5)一(yi)項資產減(jian)少(shao)、一(yi)項所有者權益等(deng)額減(jian)少(shao)的經濟業務(wu);

　　例如(ru)：A企業(ye)的(de)某(mou)一位股(gu)(gu)東請求減少出資(zi)，經股(gu)(gu)東會(hui)同意(yi)后，以現金方式退還20 000元。

　　這(zhe)項經濟業(ye)務使A企業(ye)的資產(chan)(庫存現金)減(jian)少了(le)20 000元，同(tong)時所有者(zhe)權(quan)益(yi)(實收資本)減(jian)少了(le)20 000元，也就(jiu)是(shi)等式兩邊同(tong)時減(jian)少20 000元，等式依然成立。

　　(6)一(yi)項(xiang)負(fu)債增加、另(ling)一(yi)項(xiang)負(fu)債等額減少的經濟業務;

　　例(li)如：A企(qi)業(ye)(ye)將(jiang)已(yi)到(dao)期但無力支(zhi)付(fu)(fu)的(de)應(ying)付(fu)(fu)票(piao)據(ju)(ju)300 000元(yuan)轉入(ru)應(ying)付(fu)(fu)賬款。這項經濟業(ye)(ye)務使企(qi)業(ye)(ye)的(de)負(fu)債(zhai)(zhai)(應(ying)付(fu)(fu)票(piao)據(ju)(ju))減(jian)(jian)少了(le)(le)300 000元(yuan)，同時另(ling)一(yi)項負(fu)債(zhai)(zhai)(應(ying)付(fu)(fu)賬款)增加(jia)(jia)了(le)(le)300 000元(yuan)，即企(qi)業(ye)(ye)的(de)負(fu)債(zhai)(zhai)一(yi)項減(jian)(jian)少一(yi)項增加(jia)(jia)，增減(jian)(jian)金額相同，負(fu)債(zhai)(zhai)總額不變，等(deng)式仍然成(cheng)立。

　　(7)一項(xiang)負債增加、一項(xiang)所有(you)者權益等額減少的經濟業務;

　　例如：A企(qi)業的(de)某一位投(tou)資(zi)(zi)人將30 000元(yuan)投(tou)資(zi)(zi)轉為對企(qi)業的(de)長期借(jie)款。

　　這項(xiang)(xiang)經濟業務使企業的負(fu)債(zhai)(zhai)(長(chang)期借款)增加30 000元，同時所有者權益(實(shi)收(shou)資本(ben))減(jian)少30000元，即企業負(fu)債(zhai)(zhai)一(yi)(yi)項(xiang)(xiang)增加一(yi)(yi)項(xiang)(xiang)減(jian)少，增減(jian)金額相等，等式仍然成立。

　　(8)一項所(suo)有(you)者權益增加、一項負債等(deng)額減少(shao)的經濟業務;

　　例(li)如：A企業通(tong)過為銀行提供勞務服務，將實現(xian)的收入償還短期借款5 000元(yuan)(yuan)。這項經濟業務使企業所有者(zhe)權益(yi)(本年利潤)增加5 000元(yuan)(yuan)，同時負(fu)債(短期借款)減(jian)少(shao)5 000元(yuan)(yuan)，增減(jian)金額(e)相等，等式仍然成立(li)。

　　(9)一項(xiang)所(suo)(suo)有者權(quan)益增(zeng)加(jia)、另一項(xiang)所(suo)(suo)有者權(quan)益等額(e)減(jian)少的經濟業務。

　　例如：A企業將資(zi)(zi)本(ben)公(gong)積(ji)6 000元(yuan)(yuan)轉為實收資(zi)(zi)本(ben)。這(zhe)項經濟業務使所有(you)(you)者(zhe)權(quan)益(實收資(zi)(zi)本(ben))增(zeng)加了6000元(yuan)(yuan)，同時另一項所有(you)(you)者(zhe)權(quan)益(資(zi)(zi)本(ben)公(gong)積(ji))又(you)減(jian)少了6 000元(yuan)(yuan)，所有(you)(you)者(zhe)權(quan)益一增(zeng)一減(jian)，且金額相等(deng)，等(deng)式仍然成立。

　　上述九(jiu)類基(ji)本(ben)(ben)經濟(ji)(ji)業(ye)務(wu)的(de)(de)(de)發生均不影響財務(wu)狀(zhuang)(zhuang)(zhuang)況(kuang)(kuang)等(deng)式(shi)的(de)(de)(de)平衡關(guan)系，具體分為三種情形：基(ji)本(ben)(ben)經濟(ji)(ji)業(ye)務(wu)(1)(6)(7)(8)(9)使財務(wu)狀(zhuang)(zhuang)(zhuang)況(kuang)(kuang)等(deng)式(shi)左右(you)兩邊的(de)(de)(de)金額(e)(e)保持不變;基(ji)本(ben)(ben)經濟(ji)(ji)業(ye)務(wu)(2)(3)使財務(wu)狀(zhuang)(zhuang)(zhuang)況(kuang)(kuang)等(deng)式(shi)左右(you)兩邊的(de)(de)(de)金額(e)(e)等(deng)額(e)(e)增加;基(ji)本(ben)(ben)經濟(ji)(ji)業(ye)務(wu)(4)(5)使財務(wu)狀(zhuang)(zhuang)(zhuang)況(kuang)(kuang)等(deng)式(shi)左右(you)兩邊的(de)(de)(de)金額(e)(e)等(deng)額(e)(e)減少。