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智能財務應用丨新冠疫情引動的審計數字化轉型升級

前言
新型冠狀病毒肺炎疫情牽動著中國億萬人民的心。面對這場突如其來的考驗，各方人員正在凝心聚力，共克時艱。作為中國會計領域從事會計信息化科學研究的專業機構，中國會計學會會計信息化專業委員會組織了部分委員，撰寫了“抗疫中的會計信息化洞見”系列短文，試圖從會計信息化的視角剖析這次抗疫過程中出現的新思維、新技術、新產品和新模式及其對會計行業的影響，希望引發廣大會計工作者對會計信息化事業發展的關注。  
審計師為查明被審計方是否遵循了相應標準，需要客觀地收集和評估審計證據，做出審計判斷，并將審計結果傳遞給有利害關系的使用者。審計師可選擇現場審計和遠程審計兩種方式來執行審計程序，現場審計在被審計方所在現場進行，遠程審計在被審計方所在現場以外的任何地方執行。  
在當前大多數組織的審計實務中，現場審計仍然占絕對的主導地位。新冠疫情爆發后，現場審計工作受到極大阻礙，嚴重影響了原定審計計劃的執行。為了保證審計報告能夠按期及時出具，“遠程審計”成為一些組織的首選應對之策。例如，面對上市公司的年報審計項目，會計師事務所紛紛開始采取行動，制定遠程審計工作相關措施，克服疫情對上市公司年報審計工作的影響，竭盡全力在保證審計質量的前提下及時出具審計報告，不影響上市公司年報的按期披露。  

“擁抱遠程審計、引動審計數字化轉型升級”是抗疫之戰中組織面臨的“危中之機”。 

一、認識遠程審計
 
1.遠程審計的定義  
實務應用中，遠程審計，也稱聯網審計、在線審計、虛擬審計。目前在審計準則及指南中沒有針對遠程審計工作方式提供相關規定和行業執業意見（北京注冊會計師協會，2020），不過在ISO 19011(2018)最新版本的審計管理系統指南中包括了遠程審計的新規范，列出了采用遠程審計方法時如何執行交互式審計活動和非交互式審計活動。  
北京注冊會計師協會將遠程審計定義為：注冊會計師受特殊情況和不可抗力影響，無法按照既定審計計劃赴被審計單位主要辦公場所、生產經營場所實施現場審計工作的情況下，在辦公室或審計人員居住場所中采用通過網絡通信渠道和信息化工具，獲取被審計單位電子化財務資料和其他與審計相關的信息資料，以及與被審計單位、涉及審計取證的單位(例如交易對手或第三方服務機構等)、監管部門等相關人員進行遠程交流等方式，實施部分審計工作并形成相關工作底稿，并于后期追加現場審計工作的審計方法。  
國外學者將遠程審計定義為：審計師將信息和通信技術與數據分析結合起來，以評估財務數據和內部控制的準確性，收集電子證據，并與客戶進行互動的過程，遠程審計的所有工作都不需要審計師親自到客戶現場執行（Teeter和Vasarhelyi，2010）。  
2.遠程審計的價值體現  
節省時間金錢：在網絡化、信息化的大環境下，各不同組織的大多數數據(如果不是全部的話)都可以從任何地方訪問，采用遠程審計，將大大減少往返審計地點的金錢和時間。  
避開不利現場：有些審計現場可能由于政治、特殊的地理位置、衛生健康安全方面的原因難以進入，或是對審計師個人安全健康不利，使用遠程審計，可以避開這些障礙。  
減少后勤工作：采用遠程審計，被審方無需為審計團隊預訂和清潔會議室、無需安排住宿餐飲，無需擔心現場審計時可能遇到的未預期事項，可以將時間精力分配給其他的工作。  
提升審計效率：與現場審計相比，審計師在自己的辦公室或是家里工作會感覺更舒適，遠程電子審計的效率將大大提高，完成某項任務所需的時間更少。  
3.遠程審計的障礙  
技術問題：遠程審計對審計方和被審計方網絡的依賴性都很高，任何一方的網絡出現問題，或是其他在執行某些任務時特別需要的技術如果存在問題，都會導致遠程審計無法進行。  
參與問題：審計方執行遠程審計，特別是交互式審計活動任務時，需要被審計方相關人員參與，如果被審計方的負責人不夠重視，不組織相關人員參與，遠程審計就沒有辦法進行。  
信任問題：一些審計師只有在能夠接觸到審計證據的情況下，才信任審計證據。他們認為對于被審計方來說，在遠程審計過程中要隱藏問題很容易，遠程溝通特別是非語言溝通不能發現在現場面談過程中可能挖掘出的這類隱藏信息，而這類信息對審計判斷可能至關重要，他們更希望進行現場審計。  

知識技能問題：遠程審計需要用到一些特定的信息和通信技術，如果審計師缺乏使用這些技術進行遠程審計的經驗，又未能提供充分有效的技術培訓，會導致審計師無法收集足夠的審計證據，從而無法客觀地進行評估。  

二、現有技術條件對遠程審計的支持情況


遠程審計與現場審計目標相同，但使用電子手段遠程獲取審計證據和客觀評價，采用遠程審計方式必須具備一定的信息與通信技術及數字化條件。  
當前的信息和通信技術發展已經可以滿足大多數審計流程中的各工作階段的審計任務（參見圖1）的遠程審計需求。電話、電子郵件、數據交換平臺、語音和視頻工具、內部視頻和電話會議平臺、共享文件技術、共享桌面屏幕技術、視頻會議技術、移動技術、大數據技術、可視化技術、具有同步和遠程審核功能的審計軟件工具等等，都是遠程審計可選用的信息和通信技術手段。  

1.審計準備階段  
在審計準備階段，年度審計計劃和項目審計計劃的制定和審批、項目小組的成立、審計調查和了解、項目審計方案的溝通和初步確定、審前協查、審前資料提供都可以通過共享文件、電子數據交換、視頻會議等等方式來實現，并不需要審計人員前往被審計方的現場進行。  
如一些組織把審計計劃的工作流程統一標準化、規范化后，構建了專用的審計計劃信息化平臺甚至是智能化平臺工具，不管由誰在何處來執行審計準備階段的哪項工作，都可以由該標準化的信息系統平臺提供高效率的支持。一些審計管理系統還可以通過機器學習方法，實現項目成員的智能化分配，創建項目小組。通過內置項目討論組功能，提供即時通訊服務，項目組內多人同時使用網絡實時傳遞文字、消息、發送文件、圖片等多種溝通交流方式。  
2.審計報告和審計監查階段  
與審計計劃階段類似，審計報告階段和審計督查階段（內部審計和政府審計需要執行這一階段）的工作任務，目前信息技術的應用發展也基本可以滿足遠程審計的技術支持需求。  
如一些商業銀行、證券公司、保險公司、大型央企都構有在線審計作業系統，可以在線支持審計報告的撰寫、意見討論、審核以及審計報告的落實等工作任務，有些建有審計監管平臺通過可視化的審計結果展示，可以幫助管理層更好地依據審計結果，制定審計督查方案。這類組織已經積累了豐富的遠程審計經驗，已搭建有較完善的遠程審計體系。  
而對那些尚未構建或是缺乏條件自己構建在線審計作業系統平臺的組織，通過一些專業審計服務中介機構和專業軟件供應商針對各階段特定工作任務開發的微應用工具或云平臺，也可以獲得優質的遠程審計所需的技術支持。  
3.審計實施階段  
在審計實施階段采用遠程審計，相比其他階段的技術條件和管理要求都更高些，如財務報表的外部審計項目，目前的技術條件還不能完全支持其遠程審計的需求。  
已有比較多的軟件公司都開發有財務數據和業務數據的自動采集工具，只要被審計單位已完成報表截止日結賬工作，可提供未審財務報表、科目余額表、序時賬、記賬憑證庫、財務軟件備份數據庫等財務數據的電子資料，通過內嵌或是外接的電子數據自動采集工具導入審計作業系統，就可以由審計師遠程進行測試、分析和評價。一些公司開發有審計底稿系統，支持外部文件導入、底稿的增刪改查、底稿智能同步云共享、底稿在線復核等可遠程執行功能。甚至有些工具還提供有自動執行數據分析，提供根據數據分析結果自動生成底稿的功能，一切都可以在線遠程操作，無需現場作業。  

盡管從技術層面來說，審計實施階段的遠程審計技術支持條件已經基本具備，但是考慮到當前很多被審方的管理環境和內部控制環境會影響支持技術的應用，影響具體審計任務遠程執行結果，所以在審計實施階段要充分關注遠程審計的此類局限性，以確保審計工作質量，確保審計證據的充分性和適當性。該階段有一部分工作任務需要安排現場審計，進行現場復核。如現金資產的監盤、特殊生物資產的監盤、重要的固定資產、在建工程的實務資產檢查、一些重要的函證程序、重要的原始文件記錄的現場檢查等，都仍舊需要進行現場執行。  

三、遠程審計與審計數字化轉型升級


結合傳統審計流程開展的遠程審計不算是一項全新的審計工作方式，但也不是信息和通信技術（ICT）工具與傳統審計活動的簡單結合，需要整個審計生態鏈上的所有參與者共同的理念轉變和主動參與支持推動才能有效實施。  
近年來信息技術的發展為遠程審計的執行提供了越來越多的支持條件，遠程審計在一些技術條件和管理理念先進的組織中越來越受歡迎，這些組織創新管理理念，按照管理目標或是風險監控和評估目標，提出審計需求，創新研發出一個又一個數字化、智能化的遠程審計工具和平臺，滿足內部審計、外部審計、國家審計等不同類型的審計需求。  
如安永將尖端數字技術無縫整合經審計活動過程中，革新審計，為不同需求的客戶提供優質和有價值的審計服務。安永的審計客戶通過安永審計核心的全球在線審計平臺EY Canvas客戶端，就可以直接與審計師交流，EY Canvas的移動設備應用程序將全球的安永人員聯系在一起，允許他們在非辦公地點為安永客戶提供支持，嵌入審計過程的安永數據分析工具套件EY Helix為客戶提供更深入的見解，EY Atlas則用于向安永審計師及客戶提供最新的會計和審計信息。普華永道憑借先進的人工智能審計技術在2019年（Cash.ai）、2017年（GL.ai）、2016年（Halo）榮獲3次國際會計公報（International Accounting Bulletin）頒發的年度審計創新大獎。德勤審計榮獲《國際會計公告》》(International Accounting Bulletin)評選的2018年（Cortex）、2015年（Argus IDRP）的年度審計創新大獎”，其一站式數據分析平臺Spotlight完成了德勤中國在審計專業數據分析領域的重大突破。畢馬威在自有智能審計平臺KPMG Clara上，通過科技賦能審計方法(TEAM），整合數據分析能力，更加廣泛地使用認知技術和機器學習技術，確保審計工作順應時代需求，并在符合審計準則要求的基礎之上提出深刻見解。  
未來真正的遠程審計應該是按需審計，由持續風險監控和評估輸出結果觸發。遠程審計未來將由與傳統審計流程結合轉向按需審計，希望整個審計生態鏈上各組織以此次疫情之危為契機，主動擁抱遠程審計，各司其職，各展所長，共同開創一條審計數字化轉型升級之路。  
作者：饒艷超，上海財經大學會計學院副教授，上海財經大學會計信息化研究中心主任
時間：2020-03-25　　責任編輯：chenzhifeng1

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