[摘要]根據十六大提出的加強文化建設和文化體制改革的要求，文化體制改革勢在必行，各級廣播電視單位的宣傳與經營業務必將分離，而廣告收入在各級廣播電視部門和單位的創收中具有舉足輕重的地位，因此，廣播電視廣告業務的內部審計顯得非常迫切和重要，各級廣電部門和單位的內審人員應通過工作實踐，努力總結和掌握一些廣告業務內部審計的技巧和方法，從而促進廣電部門和單位的整個內部控制工作和廣告經營創收工作的不斷規范化。
關鍵詞　內部審計　 廣告法　法律法規　審查重點　具體方法

一、廣播電視廣告業務內部審計的現實意義
在貫徹落實科學發展觀和各項宏觀調控政策的有力保障下，我國經濟持續健康發展，各級廣播電視部門強化產業意識，充分發揮行業優勢，采取有效措施，加大媒體經營力度，廣播電視創收呈現出良好的增長趨勢。據國家廣電總局2004年統計年報反映，2004年全國廣播電視創收收入為685.19億元，較上年增加76.09億元，增長12.49%。其中，廣播電視廣告收入為414.50億元，較上年增加88.68億元，增長27.21%，占全國廣播電視創收收入總額的60.96%。廣告收入無論是在中央還是地方的經營創收中，當之無愧地是廣播電視媒體創收的主要來源，其增長速度遠高于整體創收的增長水平。
為了健全廣電系統內部審計制度，強化內部審計工作，廣電總局根據《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》等有關法律法規，制定了《廣播電影電視系統內部審計工作規定》，成為廣電系統實施內部審計的“根本大法”從而在制度上明確了內部審計的法律地位。基于廣告收入在廣播電視單位經營創收中的突出地位，進一步加強中央和地方各級廣播電視單位廣告業務的內部審計，顯得十分迫切和重要。廣播電視廣告業務內部審計的范圍非常廣泛，它不僅涉及到各級廣播電視單位的財務收支，還涉及到設計、制作、播出、價格、資金等其他與之有關的一切經濟管理活動，通過對這一系列的管理活動進行檢查和監督，可以幫助各級廣播電視單位堵塞漏洞，完善內部控制制度，增加廣告收入，從而提高單位自身的經濟效益。
二、 廣播電視廣告業務內部審計涉及的法律法規及主要內容
廣播電視單位舉辦廣告活動，必須在國家法律、法規、政策、制度許可的范圍內進行，嚴格遵守財政、物價、工商和稅務等部門的有關規章制度。目前，廣播電視廣告業務內部審計涉及的法律法規主要包括：
1、《廣告法》。該法于94年10月27日經八屆人大常委會第十次會議通過，自95年2月1日起施行。該法共分為六章四十九條，對廣告的管理機關、廣告的準則、內容、設計、制作、發布、合同的條款、廣告的收費、審查、法律責任都做出了明確的規定。涉及的重要條款包括：“廣告收費應當合理、公開，收費標準和收費辦法應當向物價、工商行政管理部門備案；廣告經營者、發布者應當公布其收費標準和收費辦法”，“廣播電臺、電視臺、報刊出版單位的廣告業務，應當由其專門從事廣告業務的機構辦理，并依法辦理兼營廣告的登記”，“禁止利用廣播、電影、電視、報紙、期刊發布煙草廣告”，“利用廣播、電影、電視、報紙、期刊以及其他媒介發布藥品、醫療器械、農藥、獸藥等商品的廣告和法律、行政法規規定應當進行審查的其他廣告，必須在發布前依照有關法律、行政法規由有關行政主管部門對廣告內容進行審查；未經審查，不得發布”等等。這些規定，都是內部審計工作人員應該關注的，確保廣播電視廣告業務不違法。
2、《廣告管理條例》（87年10月26日國務院發布，同年12月1日起施行）、《廣告管理條例施行細則》（國家工商局 [1988]第13號文件發布，2004年11月30修改后重新發布）。該條例及細則對廣告的范圍、廣告經營企業的設立條件、廣播電臺、電視臺等單位辦理廣告經營許可登記的條件、審批、廣告發布應出具的手續作了更為詳細的規定。條例及細則中規定：“新聞單位不得以新聞報道形式刊播廣告，收取費用；新聞記者不得借采訪名義招攬廣告”，“廣告業務代理費標準，由國家工商行政管理機關會同國家物價管理機關制定”，“廣告經營者必須按照國家規定設置廣告會計賬簿，依法納稅，并接受財政、審計、工商行政管理部門的監督檢查”，“廣告代理收費標準為廣告費的15%”。條例及細則還強調“對于無合法證明、證明不全或內容不實的廣告，不得代理、發布” 。此外，相關的法律法規還包括《廣告經營許可證管理辦法》、《臨時性廣告經營管理辦法 》、《廣告經營資格檢查辦法》、《廣告審查管理辦法》、《廣告語言文字管理暫行規定》等。
3、《廣播電視廣告播放管理暫行辦法》（廣電總局[2003]第17號令）。該辦法于2003年8月18日通過，自2004年1月1日起施行。該辦法共有三十條，對廣播電視廣告播放活動的管理、內容、播放時間、比例、主管部門、法律責任都做出了明確具體的規定，該辦法目前已經成為廣播電視廣告播放管理中最為重要和全面的法規之一。《辦法》明確規定：“廣播電視廣告應當真實合法，不得含有虛假內容，不得誤導消費者”，“禁止廣播電臺、電視臺播放煙草制品廣告及麻醉藥品、精神藥品、毒性藥品、放射性藥品等特殊藥品廣告”,“廣播電視廣告應當與其他廣播電視節目有明顯區分，不得以新聞報道形式播放或變相播放”,“廣播電臺、電視臺每套節目每天播放電視廣告的比例，不得超過該套節目每天播出總量的20%”,“播放廣播電視廣告應當尊重大眾生活習慣，不得在6：30至7：30、11：30至12：30以及18：30至20：00之間人們用餐時播放容易引起受眾反感的廣告”，“不得以任何形式插播自行組織的廣告，不得隨意切換原廣告，不得以游動字幕、疊加字幕等形式播放廣告”，“廣播電臺、電視臺從事廣告經營活動的機構應取得國家規定的資質，非廣告經營部門不得從事廣播電視廣告經營活動，記者不得借采訪名義承攬廣告業務”。
4、《廣播電視廣告收入管理規定》（[1991]984號）該規定是原廣電部、財政部、國家工商局聯合發布的，旨在促進廣播電視單位增加收入，補充事業經費，減輕財政負擔，規定對于廣告收入的管理特別是財務管理規定得較為具體，至今仍然適用。其中規定，“廣告費用必須以銀行轉賬形式進行結算，單位不得以任何形式索要和接受現金、實物”，“對由于廣告單位無力支付而形成短期內無法收回的廣告費，可通過協商以該單位的商品抵償，所收實物應委托商業部門銷售，不得自行出售或處理給單位和個人，更不得私分”，“對于確屬本單位業務需要的設備，必須報主管部門批準方可留用；留用的物品，屬于專控購商品的，必須辦理專控商品審批手續； 廣告收入必須納入主管部門和單位的預算，由財務部門統籌安排，統一核算；全額預算管理單位的廣告收入，要納入單位預算內管理，抵頂預算支出；不得將廣告收入存放外單位收支或設立‘小金庫’逃避財務監督”，“對于廣告收入較大，收支業務較多的單位，可以設立專職經營廣告的部門，但所設立的專職部門不作為獨立法人和獨立核算單位，其財務收支必須納入本單位的財務部門統一管理”，“納入預算內管理的廣告收入，視同財政撥款”，“廣告收入和支出，必須分別核算，不得坐支廣告收入”，“廣告收入一律按實收金額入賬，開據財稅部門印制或監制的合法收據，其他收據一律無效”， “對合法的廣告代理商，可按規定支付代理費，對國內代理商應支付的代理費不得使用現金，對代理商應支付的代理費，可采取在其應付的廣告費中抵扣的辦法”。
該規定還具體規定了有關獎懲措施：“對于設立專職廣告部門的單位，可對專職廣告部門采取核定指標，超收有獎等辦法”，“對于非專職聯系廣告業務的個人，其必需的差旅費等正常開支，可按國家差旅費報銷規定，給予報銷”，“對聯系廣告業務中的貢獻較大者，酌情給予獎勵，獎勵費用在單位獎勵基金中開支；個人所得獎金超過個人收入調節稅免稅限額的部分，必須依法納稅”，“任何個人均不得從廣告收入中獲取提成或回扣，違者視同貪污論處”。此外，原廣電部、財政部、國家工商行政管理局于92年制定的《廣播電視贊助活動和贊助收入管理暫行規定》）對贊助費收入也做出了具體的規定。
5、《廣播電影電視系統內部審計工作規定》。國家廣電總局于2004年12月9日發布了《廣播電影電視系統內部審計工作規定》，自2005年1月10日起施行，原廣電部制定的《廣播電影電視系統內部審計工作規定》同時廢止。該規定分為七章三十一條，分別從總則、內部審計機構和人員、內部審計機構主要職責、內部審計機構主要權限、內部審計工作主要程序、獎勵和處罰、附則等七個方面對廣電系統的內部審計工作進行了全面規范，是廣電系統內部審計工作的根本性綱領。其中第八條規定“縣級以上廣播電影電視行政部門、集團和總臺及其所屬的財政、財務收支金額較大的事業組織和企業應當依據《審計法》設立內部審計機構”，從而在體制上健全了內部審計工作。
6、《廣播電影電視行業統計管理辦法》。為加強對廣播電影電視行業統計工作的管理，保障廣播影視統計工作的順利進行，充分發揮廣播影視統計的信息咨詢與監督作用，國家廣電總局于2005年1月27日發布了《廣播電影電視行業統計管理辦法》，自2005年3月1日起施行。
此外，與廣播電視廣告業務內部審計相關的法律法規還有國家計委、工商局聯合制定的《廣告服務收費管理暫行辦法》、廣電總局制定的《廣播電視視頻點播業務管理辦法》、《音像制品內容審查辦法》、《關于有線電視臺、站電視節目管理的暫行規定》、《關于糾正行業不正之風禁止“有償新聞”的若干規定》等等一系列規范性文件以及部分地方性法規。
三、廣播電視廣告業務內部審計的重點
1、內部控制方面的審查：廣告經辦業務內部控制制度的健全性和有效性如何，是否與各項財務控制措施相銜接，各業務流程之間是否存在“脫節”或“真空”狀況，各環節經辦人員的崗位責任制是否明確，財物的收付、保管是否存在漏洞，有關業務的原始記錄是否健全，各項業務資料是否妥善保管；
2、廣告經營資質的審查：廣播電視單位播出廣告，是否報經當地工商行政管理部門批準，并按規定辦理了廣告業務經營許可證等手續；廣播電視單位經營廣告業務是否設有專門的廣告經營機構或部門，有無廣告經營設備和經營場所，有無廣告專業人員和熟悉廣告法規的廣告審查員；
3、價格管理的審查：廣告收費標準是否報經價格主管部門批準，是否嚴格執行國家關于商品和服務實行明碼標價的規定，并將有關收費政策報當地財政、工商等部門備案；是否在收費地點懸掛或公示廣告業務收費價目表；是否有不正當價格競爭和牟取暴利的行為，以及壟斷、哄抬價格和支付回扣費等不正當行為；
4、發布手續的審查：廣告客戶申請發布廣告，是否出具相應的證明或文件；申請發布商品廣告，是否提交符合國家標準、部頒標準（專業標準）、企業標準的質量證明；客戶是否有其他利用廣告弄虛作假欺騙用戶和消費者的不正當競爭行為；
5、播放內容的審查：播放的內容是否經過審片部門的審查，廣告內容是否符合黨和國家的路線、方針、政策及現有的法律法規，有無直接或變相損害集體、單位、個人或公序良俗的內容，對國家禁止或限制播放的煙草或酒類廣告是否有效遵守或執行，是否存在虛假廣告、商業侵權等不正當競爭和侵害消費者權益的行為，廣告的播放時段、時長、遍數、頻道（頻率）是否與所簽訂的合同相一致，是否通過游動字幕變相播放廣告，是否通過有償新聞來播放廣告等等；
6、廣告收入及贊助費的審查：廣告收入是否按時足額繳入財政專戶，按照“收支兩條線”的原則納入預算外資金管理，是否有將廣告收入存放在外單位或設立“小金庫”現象；是否有將廣告收入坐支現象；廣告收入是否按實收金額入賬，是否開具稅務發票，按期繳納稅款；贊助活動是否簽訂了贊助合同，贊助收入是否納入單位財務部門的統一管理和核算，是否向提供單位開具合法票據，以提供場地、食宿、演出、錄制條件等方式贊助的，是否按規定價格或收費標準計算有關收入或支出；
7、實物收入及職工福利的審查：廣告收入是否以銀行轉賬形式進行結算，對服務單位確無支付能力而以實物抵償的所收實物是否報經有關部門批準；留用的實物，是否自行出售或處理給單位和個人或進行私分，是否按規定計算繳納銷售稅金；發給職工作為福利的實物，是否折算為現金收入列入職工收入總額，按規定計算個人所得稅，并在單位會計賬簿中按規定會計科目列支；符合固定資產標準的，是否辦理固定資產入賬手續，列入單位財務統一核算，是否保留賬外資產；
8、承辦部門和經辦人員的審查：本單位廣告業務經營人員是否有利用職權之便，收受廣告客戶的賄賂，從而降低收費標準的行為；是否有直接從廣告收入中獲取提成或回扣，以及其他貪污挪用的行為；是否有為了拉攏客戶，向政府部門有關人員行賄的行為；對聯系廣告業務的個人，開支的差旅費和業務招待費是否符合有關規定，領取的獎金和業務費否在規定科目中列支；是否認真履行扣繳義務，按照稅法規定代扣代繳個人所得稅。
四、廣播電視廣告業務內部審計的方法
審計方法是從長期審計實踐中總結和積累起來的。在內部審計過程中，如果審計方法選用得當，便能提高審計工作的效率，收到事半功倍的效率。相反，如果采用的審計方法不恰當，不但不能以一定的人力、物力，取得必要的審計證據，而且可能進入“死胡同”或“鉆牛角尖”，使審計工作陷入困境，導致錯誤的審計意見和結論。因此，科學、合理地選用審計方法，對于做好內部審計工作，提高內部審計工作質量具有重要意義。實施廣播電視廣告業務內部審計的方法有很多，除了一些常用的審計技術方法，如查閱法、審閱法、抽查法、盤查法、觀察法、分析性復核法等方法外，還可以采用一些特有的審計技術方法，具體包括以下幾種：
1、業務流程及內部控制制度審查法。內部審計的主要職責是監督組織的控制結構，適時地提出有利于內部控制的建議和意見，減少和防止舞弊行為的發生。由于廣播電視廣告業務的特殊性，各種廣告收入的來源渠道、方法不一，廣播電視媒體的時效性較強，廣告一經播出就難以查證，廣告業務的經辦程序復雜，各個流程之間環環相扣，既不能將每個環節孤立起來，也不能將它們順序顛倒。因此，內部審計人員首先應對整個廣告業務的流程進行全面的了解、分析，必要時可以畫出整個系統的流程圖，標出其控制點，并指明其控制類型和控制手段。內部控制制度的審查包括組織控制、經營控制、人事控制、檢查控制、設施設備控制五個方面，在實施過程中，可以使用預先編制、格式基本固定的內部控制問卷，對其是否建立了有效的控制環境和完善的內部控制制度、內部控制的執行情況、內部控制目標的實現情況等方面進行評價，找出其薄弱環節，發現審計線索，從而使審計工作向縱深推進。
2、合同審查法與業務單位函證法。廣播電視部門和單位為了促進本單位的經濟創收，年初一般都要與廣告業務承辦部門簽訂責任狀或經濟指標任務書，內部審計人員可以從單位內部經濟責任合同的內容整體上來了解廣告業務部門的任務情況。其次，廣告業務承辦部門在日常廣告業務的洽談過程中要與具體客戶或服務對象簽訂有關具體的廣告播放合同。另外，由于廣播電視媒體的特殊性，廣告一般播出后，如果當時不能了解有關信息，就很難在以后的審計工作中尋找具體有用的審計線索。在這種情況下，內部審計人員可以到有關廣告業務單位去實地了解或進行函證，請求協助查詢有關廣告的制作播放以及收費情況，對有關證據實施擴大測試，從而獲得所需信息，使審計結論更為可靠。
3、廣告業務流轉憑證審查法。廣告業務在流轉過程中，憑證審查的方法主要有兩種：一、收費發票抽查法，發票是廣告業務部門與客戶進行結算的書面載體，可以真實地反映廣告部門的實際創收，內審人員可以對發票的領、用、存情況采用簡單隨機抽樣法進行抽查，防止舞弊情況的發生；二、節目單審查法，內部控制較為健全的單位，一般都有保存完好的節目播出單，從邏輯性講，對節目單的審查應該比發票的審查更有實際意義，特別是一些實物抵賬的廣告，由于雙方都不開票，很難從發票的審查上找出線索，而節目播出單則不同，它是廣告業務部門與機房播出部門進行銜接流轉的唯一憑證，節目播出單較為詳細具體，應作為內部審計的重點對象。
　　4、實時收視收聽法。所有制作完成的廣告都必須通過相關的媒體進行播放，對于節目播出單記載不全或被有關人員故意銷毀、隱匿的單據，內審人員可以直接通過現場收聽、觀看實時播出的廣告，及時認真地記錄有關廣告時段、時長、播放次數，搜集第一手審計證據，驗證有關審計事項。
5、業務費逆查法。業務費或獎金是廣告承辦部門和人員所取得的最終勞動成果的體現。內審人員可以通過財會部門提供的業務費結算單據情況，根據廣告部門和人員實際報支的業務費或領取的獎金，按照單位年初與其簽訂的合同中明確的業務費結算標準，查看有關報銷單據，對有關原始憑證進行詳細測試，審查有關業務費報支的準確性和合理性，推算出全年廣告收入，并對有關疑點進行順藤摸瓜，循序漸進地將有關情況了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化。
6、違規情況判斷法。由于廣播電視廣告業務所涉及的法律法規較多，承擔的法律責任和風險較大，內審人員可通過與之相關的有關執法部門，如工商、物價、藥品監督、食品監督等部門或其上級主管部門了解情況，甚至可以通過紀檢監察部門接受的群眾舉報，查看被審單位歷史違規或被處罰情況的有關紀錄，逐一分析判斷，尋找有用的審計線索，從而實現審計目標。
作者單位：江蘇省建湖縣廣播電視局　 游 軍
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