美國南方保健、安然、世界通信、施樂等一系列財務舞弊丑聞的爆發，不但使投資者和債權人損失慘重，而且使社會公眾對美國企業界和會計職業界喪失了信心。

　　近日，在鋃鐺入獄幾年之后，兩位財務總監(CFO)以自身為例，講述了在美國南方保健公司的財務舞弊行為，以此來告誡其他財務高管。

　　獨裁的管理當局
　　人們不禁要問，這些財務舞弊都是財務人員的錯嗎?顯然，這些假賬都是財務人員做的。但恐怕財務人員并沒有如此的決定權。

　　在2003年曝光的會計丑聞中，美國南方保健公司涉案金額高達28億美元。在公司治理生態的各個環節，尤其是管理當局、董事會以及注冊會計師等均失效，這才是導致南方保健借助財務報表粉飾以達到華爾街分析師的預期、使投資者遭受巨額損失的根本原因。

　　可見，保持相互制衡的公司治理生態是減少財務舞弊的根本。

　　所謂治理生態，是以公司治理結構為基礎，奠定在包括企業內部管理當局、會計人員、注冊會計師、財務分析師、投資銀行家、律師等專業人員組成的“知識共同體”基礎之上的一個整體。

　　這其中，管理當局發揮著至關重要的作用。南方保健公司聯合創始人亞倫·比姆在1984年1月至1997年9月期間曾擔任CFO的職務。在陳述中，他表示，“安然公司、世通公司等其他大型企業的會計丑聞都有一個共同特征，即公司的CEO都具有領導魅力，且是一名優秀的銷售人員，擅長影響人們的行為。”與此同時，美國南方保健公司首席執行官(CEO)理查德·斯克魯士更是一個強權人物，董事會對其的監督形同虛設，這在比姆的陳述中可見一斑。

　　當1996年夏天南方保健公司遠未達到盈利目標，比姆和公司時任總會計師及之后的CFO比爾·歐文斯下定決心向斯克魯士如實相告時，斯克魯士勃然大怒。他大聲呵斥兩名財務高管，指責他們失去了理智，表示公司絕對不能報告 糟糕的數據，否則股票會崩盤，他們本人也將面臨訴訟。

　　比姆回憶斯克魯士當時的言辭，“你們再也不是搖滾明星了。你們要知道如何粉飾這些數據。現在，滾回辦公室干活去吧!”比姆也坦言：“我自己應該站出來反駁理查德，大聲說‘不’，然而事實并沒有，我被理查德嚇到了。我不想成為一個讓理查德的凈值減少數億美元的人，我還知道理查德的公文包里放著一把槍。”當天晚上，比姆和其他財務人員對報表進行了一番粉飾。

　　財務人員要進一步提高職業素養
　　顯然，管理當局的強權在一定程度上制約了財務人員真實的會計信息表達。對此，香頌資本董事沈萌對記者說，“在企業財務造假特別是上市公司財務造假中，業績造假會使該企業的股權價值建立在不真實的業績基礎上，導致外部股東持有價值‘注水’的股票，同時企業業績具有連續性，一次造假就需要后面不斷為其圓謊，形成用造假掩飾造假的惡性循環。”而會計作為一個信息系統，是處于公司治理這一生態環境下的，必然會受其影響，進而影響到會計信息質量。

　　可見，公司治理生態與會計信息質量密切相關。健康的公司治理生態能保證會計信息的高質量，而失衡的公司治理生態則成為滋生財務欺詐的溫床。

　　南方保健公司失衡的治理生態影 響了會計信息質量，從而影響了CFO的作用。

　　比姆談到，“雖然CEO并不是真正粉飾賬本之人，但他們中的很多人都參與了這些大規模欺詐活動，而CFO則成為了推動者。為什么CFO會這樣做?這可能要歸結為會計從業人員的某些特性，會計師不想沖在第一線，工作內容也更多是在后臺。”或許這有些片面，然而從一定程度上也闡釋了CFO職能轉變的重要性。

　　“不做假賬，這是最基本的職業操守。”復星國際執行董事、高級副總裁、CFO王燦認為，除此之外，CFO必須具有跨界的概念，要專業地做事，而非僅僅做專業的事;CFO要像膠水，粘結CEO和其他人。

　　只有CFO真正從價值守護者轉型為價值創造者，把理論付諸于實踐，才會有更大話語權，才會提升財務人員對財務舞弊的識別度，提高會計在整個資本市場發展中的重要地位。

　　審計人員要做好資本市場的“看門人”
　　在整個管理生態中，還有一個重要的角色就是審計人員。

　　不過，南方保健公司的現實是，內部審計部門勢單力薄，開展工作處處受阻，無法履行財務審計和經營績效審計的職責。其審計人員公開抱怨說：“我們無法接觸重要的賬簿資料。對公司會計軟件中的一些模塊，我們也沒有進入的權限。”“獨立的第三方即注冊會計師對會計信息進行鑒證已經成為必然。”沈萌說道。

　　天健會計師事務所(特殊普通合伙)合伙人錢仲先說，“我們這幾年在上市公司并購審計中也發現了不少造假的情況。在企業規模小、業務簡單的時候，異常因素很容易被發現;企業規模越大，財務信息越復雜，造假行為越難被發現。”這就更需要會計師事務所當好資本市場的“看門人”，進一步提高審計執業質量，切實提升審計的誠信度和公信力，真正成為會計信息鑒證的提供者、資本市場秩序的守衛者和社會公眾利益的維護者。

　　可以預見，注冊會計師審計的作用將越來越大。與此同時，我們也必須清醒地看到，注冊會計師審計也面臨著資本市場監管日益強化的執業新環境，其對執業審計質量提出了更高的新要求。

　　在南方保健公司這一案例中，作為公司治理生態環節中的重要一環—— —注冊會計師審計，本應是保證會計信息真實可靠的一道防線，然而也沒能“站”好這個崗。

　　可以說，公司生態治理，是包括首席執行官CEO、首席財務官CFO、審計等在內的一個鏈條。公司治理生態的健康與否不僅取決于公司治理結構事前配置的合理性，而且與具有獨立性的審計師能否獨立地履行相關鑒證職能及審計責任也有密切關系。

　　公司治理生態是一個緊密聯系的有機整體。無論其中哪一環節未能司其職盡其責，都會導致公司治理生態失衡，從而導致會計信息失真，甚至淪為財務欺詐。