盛暉公司是一家生產節能燈具的出口企業，產品遠銷歐美各地。該公司部分原材料采用保稅進口的方式進來，生產之后再出口銷售。2016年8月該公司納稅自查時發現，2015年有一筆保稅料件報關出口收入漏報，發票金額為100萬美元，折合人民幣620萬元。因為已過了申報期限，為避免產生滯納金，所以該公司在所屬期8月進行納稅申報。

　　出口收入換算成不含稅收入=620÷(1+17%)=529.91(萬元)
　　銷項稅額=529.91×17%=90.08(萬元)

　　該公司計算的銷項稅額是否正確?根據《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)規定，一般納稅人出口貨物適用征稅政策計算公式：銷項稅額=(出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率

　　出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。

　　(1)出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=主營業務成本×(投入的保稅進口料件金額÷生產成本)
　　主營業務成本、生產成本均為不予退(免)稅的進料加工出口貨物的主營業務成本、生產成本。當耗用的保稅進口料件金額大于不予退(免)稅的進料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進口料件金額為不予退(免)稅的進料加工出口貨物金額。

　　(2)出口企業應分別核算內銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產成本、主營業務成本。未分別核算的，其相應的生產成本、主營業務成本由主管稅務機關核定。　　進料加工手冊海關核銷后，出口企業應對出口貨物耗用的保稅進口料件金額進行清算。清算公式為：

　　清算耗用的保稅進口料件總額=實際保稅進口料件總額-退(免)稅出口貨物耗用的保稅進口料件總額-進料加工副產品耗用的保稅進口料件總額

　　若耗用的保稅進口料件總額與各納稅期扣減的保稅進口料件金額之和存在差額時，應在清算的當期相應調整銷項稅額。當耗用的保稅進口料件總額大于出口貨物離岸金額時，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。

　　根據上述文件規定，保稅進口料件生產的出口商品轉內銷可以扣減出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額，假設該公司該筆出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額是500萬元人民幣。該公司涉及的銷項稅額計算如下：

　　出口收入換算成不含稅收入=(620-500)÷(1+17%)=102.56(萬元)
　　計算銷項稅額=102.56×17%=17.44(萬元)
　　該公司由于沒有正確運用稅收法規，導致多計算銷項稅額72.64萬元(90.08-17.44)。

　　(作者單位：廈門國正稅務師事務所有限公司)