小企業：準則轉換面臨一系列挑戰

　　2011年(nian)10月(yue)18日(ri)，財(cai)政部制定并印發了《小(xiao)企(qi)(qi)業會計準(zhun)則》，這標志著由適用(yong)(yong)于(yu)大中型企(qi)(qi)業的企(qi)(qi)業會計準(zhun)則和適用(yong)(yong)于(yu)小(xiao)企(qi)(qi)業的小(xiao)企(qi)(qi)業會計準(zhun)則共(gong)同構成的中國企(qi)(qi)業會計標準(zhun)體(ti)系基本(ben)建成。

　　在黨的(de)十八(ba)大報告中(zhong)(zhong)，胡(hu)錦濤指出(chu)：“中(zhong)(zhong)小(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)是中(zhong)(zhong)國經濟發展(zhan)的(de)動力(li)所在，是我國市場經濟體系中(zhong)(zhong)最具創新活力(li)的(de)‘經濟細胞’。然而，金融(rong)危機(ji)以來，經濟復蘇(su)之(zhi)路(lu)曲折(zhe)多變，中(zhong)(zhong)小(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)自身也存在諸多問題(ti)，制約著中(zhong)(zhong)小(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)成(cheng)長。在此情況下，中(zhong)(zhong)小(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)發展(zhan)需要引起社(she)會各(ge)界的(de)廣泛關注，從而幫助中(zhong)(zhong)小(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)實現(xian)可持續(xu)發展(zhan)。”

　　為(wei)此(ci)，《小(xiao)企(qi)(qi)業會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則》對(dui)小(xiao)企(qi)(qi)業的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)確認、計(ji)(ji)(ji)量(liang)和報(bao)告進行了(le)簡(jian)化處理(li)，在(zai)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)確認上，采(cai)用了(le)歷史成本(ben)計(ji)(ji)(ji)量(liang)并減少(shao)了(le)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)人員職(zhi)業判斷(duan)的(de)內容(rong)與空間。一(yi)方(fang)面(mian)降低(di)了(le)企(qi)(qi)業的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)核算成本(ben)，另一(yi)方(fang)面(mian)也(ye)對(dui)企(qi)(qi)業在(zai)內部會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)核算、會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)計(ji)(ji)(ji)量(liang)以及(ji)企(qi)(qi)業資產負債清查(cha)提出了(le)要求(qiu)，不(bu)(bu)少(shao)小(xiao)企(qi)(qi)業向本(ben)報(bao)反映，他們在(zai)準(zhun)(zhun)則轉(zhuan)換(huan)的(de)過程中面(mian)臨一(yi)系列挑戰，如會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)人才(cai)不(bu)(bu)足、資金短缺(que)、管理(li)不(bu)(bu)夠規范等(deng)，導致轉(zhuan)換(huan)工作準(zhun)(zhun)備不(bu)(bu)充(chong)分。

　　一位不愿具(ju)名的某地方財政局官員向本(ben)報記者反映，全面實施《小企業會計準(zhun)則》的時間較緊張(zhang)，一些企業還沒有做好充(chong)分的準(zhun)備。

　　“90%以上的小企(qi)業(ye)能按(an)時完成轉換工(gong)作(zuo)，相比(bi)其他(ta)地方，這(zhe)應(ying)該是比(bi)較滿意(yi)的結果。”該官員(yuan)表示，一(yi)年來，他(ta)們已經組織開展了多次(ci)《小企(qi)業(ye)會計準則》培訓，并開通(tong)了即(ji)時服務通(tong)道。

　　財政部會計司(si)司(si)長(chang)楊敏對“平穩過(guo)渡(du)、有(you)序銜接(jie)(jie)”提出了要求(qiu)。楊敏說：“要積極(ji)指導小企業做好新舊制度的(de)銜接(jie)(jie)轉(zhuan)換工作(zuo)(zuo)，督(du)促首(shou)次執行新準則的(de)小企業認真做好內部會計核算辦(ban)法修訂、資產和(he)(he)負債清查、科目轉(zhuan)換與賬務調整、會計信息系統改造(zao)等(deng)工作(zuo)(zuo)，確保新舊制度的(de)順(shun)利銜接(jie)(jie)和(he)(he)平穩過(guo)渡(du)。”

　　為落(luo)實上(shang)述四大方面(mian)工作，《銜接規(gui)定(ding)》提出了以下(xia)建議(yi)。

　　第一，要及時(shi)修(xiu)訂(ding)內(nei)部(bu)會(hui)計(ji)(ji)核算(suan)辦(ban)法。小企業(ye)應當根據新準則的規定，結合自身(shen)實(shi)際(ji)情況，確定會(hui)計(ji)(ji)政策和會(hui)計(ji)(ji)估計(ji)(ji)，修(xiu)訂(ding)小企業(ye)內(nei)部(bu)會(hui)計(ji)(ji)核算(suan)辦(ban)法，細化(hua)會(hui)計(ji)(ji)核算(suan)內(nei)容，確保會(hui)計(ji)(ji)確認、計(ji)(ji)量和報告行為(wei)制度化(hua)、規范(fan)化(hua)。

　　第二，要(yao)認真做好資產(chan)負債清查工作。小企業應當在(zai)執(zhi)行新準(zhun)則前全(quan)面(mian)清查各(ge)項資產(chan)和負債，如(ru)實反映其狀況及潛在(zai)風險。對于清查出的損(sun)益，應先(xian)記入“待(dai)處理財產(chan)損(sun)溢”科目，經(jing)批準(zhun)后，調整(zheng)相關(guan)所有者權益。

　　第三，要認(ren)真做好有關賬務銜(xian)接工作(zuo)。小企業(ye)應(ying)當(dang)根(gen)據新(xin)(xin)準則(ze)的規(gui)定(ding)(ding)，結(jie)合自身(shen)實際情況(kuang)，設(she)置會計(ji)(ji)科(ke)目并進行(xing)相應(ying)的賬務處(chu)理。對于一級科(ke)目，在(zai)不違(wei)反新(xin)(xin)準則(ze)確認(ren)、計(ji)(ji)量和(he)報告規(gui)定(ding)(ding)的前提下(xia)，可以根(gen)據本企業(ye)的實際情況(kuang)自行(xing)增設(she)、分(fen)拆與合并;對于明(ming)細科(ke)目，可以根(gen)據本企業(ye)的實際情況(kuang)自行(xing)設(she)計(ji)(ji)。首次(ci)執行(xing)新(xin)(xin)準則(ze)時，應(ying)當(dang)對原制度有關科(ke)目按新(xin)(xin)準則(ze)要求進行(xing)余(yu)額轉換，確保新(xin)(xin)舊會計(ji)(ji)科(ke)目順利銜(xian)接。

　　第四，及時(shi)調(diao)整會計信息系統(tong)。小企(qi)業應當對(dui)原有會計核算軟件和會計信息系統(tong)進行及時(shi)更(geng)新(xin)和調(diao)試，正確實現數據轉換，確保新(xin)舊賬套的有序銜接(jie)。

　　新準則將降低小企業會計核算成本

　　小企業(ye)按照復雜的會(hui)計(ji)制度(du)提供會(hui)計(ji)信息(xi)既是一種資源的浪費，又(you)增加了(le)會(hui)計(ji)成本(ben)。而《小企業(ye)會(hui)計(ji)準則》在包(bao)括資產類(lei)、負債類(lei)、所有(you)者權(quan)益類(lei)、成本(ben)類(lei)和損益類(lei)五(wu)大(da)(da)類(lei)賬目進(jin)行了(le)賬目調整(zheng)，大(da)(da)大(da)(da)簡化(hua)了(le)小企業(ye)的會(hui)計(ji)處理。

　　在長期股(gu)權投資方面(mian)，新(xin)準(zhun)則要求小(xiao)企(qi)業一律采(cai)用(yong)成本法(fa)核(he)算，以歷(li)史成本為(wei)基礎，不考慮短期投資持有期間的(de)公允(yun)價值變動，大(da)大(da)簡化了核(he)算方法(fa)。在轉賬的(de)時(shi)侯，《銜(xian)接規定》強(qiang)調原(yuan)賬中“長期股(gu)權投資”科目的(de)余額直接轉至新(xin)賬，也可沿用(yong)原(yuan)賬。

　　對于原制(zhi)度下采用權(quan)(quan)益法核(he)算的(de)(de)長(chang)期股(gu)權(quan)(quan)投(tou)(tou)資(zi)，《銜接規定》要(yao)求(qiu)，因以(yi)前期間投(tou)(tou)資(zi)收益確(que)認導致長(chang)期股(gu)權(quan)(quan)投(tou)(tou)資(zi)賬面(mian)余(yu)(yu)額大于其投(tou)(tou)資(zi)成本(ben)(ben)的(de)(de)，在(zai)以(yi)后期間被投(tou)(tou)資(zi)單位(wei)宣告分(fen)(fen)派現金(jin)股(gu)利或利潤時，應按(an)照應分(fen)(fen)得的(de)(de)金(jin)額沖減長(chang)期股(gu)權(quan)(quan)投(tou)(tou)資(zi)賬面(mian)余(yu)(yu)額，直至該項投(tou)(tou)資(zi)賬面(mian)余(yu)(yu)額沖減至原投(tou)(tou)資(zi)成本(ben)(ben)。

　　新準則取消了“待(dai)攤(tan)(tan)(tan)費用”科目(mu)(mu)，但允許小(xiao)企業(ye)根據需(xu)要自(zi)行增設相應科目(mu)(mu)用于日常核算。《銜(xian)接規(gui)定(ding)》要求在轉賬(zhang)時(shi)，應對原(yuan)賬(zhang)中(zhong)“長期待(dai)攤(tan)(tan)(tan)費用”科目(mu)(mu)的(de)余額(e)進行分(fen)(fen)析(xi)，將小(xiao)企業(ye)籌建期間內發(fa)生的(de)尚未攤(tan)(tan)(tan)銷(xiao)完畢(bi)的(de)開(kai)辦費沖減“利潤分(fen)(fen)配———未分(fen)(fen)配利潤”科目(mu)(mu);將其他尚未攤(tan)(tan)(tan)銷(xiao)完畢(bi)的(de)長期待(dai)攤(tan)(tan)(tan)費用直接轉入新賬(zhang)中(zhong)“長期待(dai)攤(tan)(tan)(tan)費用”科目(mu)(mu)，以后期間按原(yuan)攤(tan)(tan)(tan)銷(xiao)期限繼續攤(tan)(tan)(tan)銷(xiao)。

　　同時，考(kao)慮到會(hui)計人員的主(zhu)觀判斷偏差以及資(zi)產減(jian)值準(zhun)備(bei)(bei)的計提(ti)調整的操作難度，新(xin)準(zhun)則沒有設置“短期投資(zi)跌價準(zhun)備(bei)(bei)”、“壞賬準(zhun)備(bei)(bei)”和“存貨跌價準(zhun)備(bei)(bei)”科目(mu)。轉賬時，應將上述資(zi)產減(jian)值準(zhun)備(bei)(bei)科目(mu)的余額(e)轉入(ru)“利潤分(fen)配(pei)———未分(fen)配(pei)利潤”科目(mu)。《小企業會(hui)計準(zhun)則》規(gui)定對資(zi)產不計提(ti)減(jian)值準(zhun)備(bei)(bei)，實際損(sun)失的確定參照(zhao)稅務(wu)相關法規(gui)中的認(ren)定標準(zhun)，簡(jian)化了(le)會(hui)計處理，也有利于稅收征管。

　　另外，《小(xiao)企業(ye)(ye)會計準(zhun)(zhun)則(ze)》要求(qiu)小(xiao)企業(ye)(ye)不必編制所有(you)者(zhe)權(quan)益變動表(biao)，現(xian)金流量表(biao)與(yu)財務(wu)報(bao)表(biao)附注(zhu)的(de)(de)披露(lu)(lu)要求(qiu)也有(you)所降低，披露(lu)(lu)內容大為(wei)減少，與(yu)《企業(ye)(ye)會計準(zhun)(zhun)則(ze)》相比，極(ji)大的(de)(de)簡(jian)化了財務(wu)報(bao)表(biao)的(de)(de)列報(bao)和披露(lu)(lu)，有(you)助于小(xiao)企業(ye)(ye)新(xin)舊(jiu)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)銜接(jie)。

　　降低涉稅成本促進小企業融資

　　財政部會計(ji)司(si)與負責《小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)會計(ji)準則》制定(ding)相(xiang)關的(de)人士指(zhi)出(chu)(chu)，《小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)會計(ji)準則》的(de)出(chu)(chu)臺有(you)三個著眼點：加強小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)內(nei)部管理;促進小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)稅負公平;防范(fan)小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)貸(dai)款風(feng)險。

　　我(wo)國(guo)大多數小(xiao)企業(ye)的所有權與經營權并不分離(li)，因此(ci)，對大多數小(xiao)企業(ye)而言，其(qi)外(wai)部信(xin)息(xi)主(zhu)要使用(yong)者(zhe)是國(guo)家稅務部門和商(shang)業(ye)銀行(xing)。國(guo)家稅務部門可利用(yong)小(xiao)企業(ye)會(hui)(hui)計信(xin)息(xi)做出相應的稅收決策，商(shang)業(ye)銀行(xing)利用(yong)小(xiao)企業(ye)會(hui)(hui)計信(xin)息(xi)作出信(xin)貸決策。

　　現階(jie)段許多小企業(ye)(ye)面臨著會(hui)計崗位不分(fen)離(li)、從(cong)業(ye)(ye)人員水平較低的(de)“瓶頸”。因此，在(zai)報(bao)稅和納稅的(de)過(guo)程中，稅務機關有時(shi)會(hui)反(fan)映小企業(ye)(ye)提供的(de)財務報(bao)告中會(hui)計信息質量(liang)不高,銀行在(zai)審批和發(fa)放貸(dai)款的(de)時(shi)候(hou)，也會(hui)因為其信息披露不完整而減少對小企業(ye)(ye)的(de)信貸(dai)支持。

　　“可以預見，新準則實施(shi)以后，將在很大程度上提(ti)高小企業(ye)(ye)(ye)財務信息(xi)披(pi)露(lu)(lu)質(zhi)量，降低信息(xi)披(pi)露(lu)(lu)成(cheng)本，為小企業(ye)(ye)(ye)的長遠發展(zhan)提(ti)供更(geng)多的機(ji)遇(yu)和(he)幫助。”業(ye)(ye)(ye)內(nei)人士表示(shi)。

　　“小企(qi)業會計準(zhun)則在完(wan)善企(qi)業會計標(biao)準(zhun)體系、適(shi)度簡化會計核算(suan)要求、降低小企(qi)業涉(she)稅成本等三方(fang)面存在諸多(duo)亮點(dian)，其(qi)核心價值(zhi)可概括(kuo)為(wei)(wei)在作為(wei)(wei)會計準(zhun)則體系組(zu)成部分與企(qi)業所得稅法之(zhi)間找到(dao)了最(zui)佳的平衡點(dian)。”山東信(xin)息職業技術學院講師(shi)李(li)森(sen)表示。