附(fu)：小(xiao)企業執行《小(xiao)企業會計(ji)準則》有關問(wen)題(ti)銜接規定(財(cai)會[2012]20號(hao))

　　為促進(jin)小企(qi)業(ye)(ye)嚴格遵循(xun)《中華人民共和國會(hui)(hui)計(ji)(ji)法(fa)》及《小企(qi)業(ye)(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)》的規(gui)定，做(zuo)好自(zi)《小企(qi)業(ye)(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)制度(du)》(以下(xia)(xia)簡稱(cheng)原制度(du))向《小企(qi)業(ye)(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)》(以下(xia)(xia)簡稱(cheng)新準(zhun)則(ze)(ze))轉(zhuan)換的銜接(jie)工(gong)作(zuo)，現對小企(qi)業(ye)(ye)執行新準(zhun)則(ze)(ze)有關(guan)問題(ti)銜接(jie)規(gui)定如(ru)下(xia)(xia)：

　　一、總體要求

　　首次執行新(xin)準則的(de)小企(qi)業應當認(ren)真做好(hao)內(nei)部會計核算辦法修訂、資產和負(fu)債清查(cha)、科目轉換(huan)與賬務調整、會計信息系統改(gai)造等(deng)工作(zuo)，確保(bao)新(xin)舊制度的(de)順利銜(xian)接和平(ping)穩過渡。

　　(一)及(ji)時(shi)修訂內(nei)部(bu)會(hui)計(ji)核算辦(ban)法。小企業(ye)應當(dang)根據(ju)新準則的規(gui)定，結合自身實際(ji)情況，確(que)定會(hui)計(ji)政策和(he)會(hui)計(ji)估計(ji)，修訂小企業(ye)內(nei)部(bu)會(hui)計(ji)核算辦(ban)法，細化(hua)會(hui)計(ji)核算內(nei)容，確(que)保會(hui)計(ji)確(que)認(ren)、計(ji)量和(he)報告(gao)行為(wei)制度化(hua)、規(gui)范化(hua)。

　　(二)認真(zhen)做好資(zi)產(chan)負(fu)債清(qing)(qing)查工作。小企業應當在執行新準(zhun)則前全面清(qing)(qing)查各(ge)項資(zi)產(chan)和負(fu)債，如(ru)實反映其狀況及潛(qian)在風險。對于清(qing)(qing)查出的(de)損益(yi)，應先(xian)記入“待處理財產(chan)損溢”科目，經批(pi)準(zhun)后(hou)，調整相關所有者權益(yi)。

　　(三)認真(zhen)做好(hao)有關(guan)賬務銜接工(gong)作。小企業(ye)應當根據(ju)新(xin)準則的(de)規定，結合(he)自身(shen)實際情況(kuang)，設(she)臵會計科目并進行相(xiang)應

　　的(de)賬(zhang)務處理(li)。對(dui)于一(yi)級科(ke)目(mu)，在(zai)不違反新(xin)準(zhun)則(ze)確認、計(ji)量(liang)和報告規定的(de)前提下，可以根據本企業的(de)實際情(qing)況自行(xing)增設、分(fen)拆(chai)與(yu)合并;對(dui)于明細科(ke)目(mu)，可以根據本企業的(de)實際情(qing)況自行(xing)設臵.首次執行(xing)新(xin)準(zhun)則(ze)時(shi)，應當對(dui)原制度有關科(ke)目(mu)按新(xin)準(zhun)則(ze)要求進行(xing)余額轉換，確保新(xin)舊會計(ji)科(ke)目(mu)順利銜接。

　　(四)及(ji)時(shi)調整會(hui)(hui)計信(xin)息系統(tong)。小企業應當對原有(you)會(hui)(hui)計核算軟件和(he)會(hui)(hui)計信(xin)息系統(tong)進行及(ji)時(shi)更新和(he)調試，正(zheng)確實現數(shu)據(ju)轉換，確保新舊賬(zhang)套的有(you)序銜接。

　　二、賬目調整

　　(一)資產類

　　1.“現金(jin)”、“銀行(xing)存款”、“其他貨(huo)幣(bi)資金(jin)”和“短期投(tou)資”科目

　　新準(zhun)則(ze)設(she)臵了“庫存現金”、“銀(yin)行存款”、“其他(ta)貨幣資(zi)金”和“短期投資(zi)”科(ke)目，其核(he)算內容與原(yuan)制度相(xiang)應(ying)科(ke)目的(de)核(he)算內容基(ji)本相(xiang)同。轉(zhuan)賬(zhang)(zhang)(zhang)時，應(ying)將(jiang)原(yuan)賬(zhang)(zhang)(zhang)中上述科(ke)目的(de)余額直接轉(zhuan)入新賬(zhang)(zhang)(zhang)中相(xiang)應(ying)科(ke)目，也可沿用原(yuan)賬(zhang)(zhang)(zhang)。

　　2.“應收(shou)票(piao)據(ju)”、“應收(shou)股息”、“應收(shou)賬款”和“其他應收(shou)款”科目

　　新(xin)準則設臵了“應(ying)(ying)收(shou)票據”、“應(ying)(ying)收(shou)賬款”和“其他應(ying)(ying)收(shou)款”科目(mu)， 其核(he)算(suan)內容(rong)(rong)與原(yuan)制度相應(ying)(ying)科目(mu)的(de)核(he)算(suan)內容(rong)(rong)基本(ben)相同。原(yuan)制度和新(xin)準則均規定，預付(fu)款項不多的(de)小(xiao)企業(ye)可(ke)以將預付(fu)款項直接(jie)記入“應(ying)(ying)付(fu)賬款”科目(mu)借方，預付(fu)款項較多

　　的小企(qi)業也可(ke)單獨設臵“預付(fu)賬(zhang)款”科(ke)目核(he)算(suan)。轉(zhuan)賬(zhang)時，應將原賬(zhang)中上述科(ke)目的余額(e)直接(jie)轉(zhuan)至新賬(zhang)，也可(ke)沿用原賬(zhang)。

　　新(xin)(xin)準則設臵了(le)“應(ying)(ying)(ying)收(shou)股(gu)利(li)(li)”和“應(ying)(ying)(ying)收(shou)利(li)(li)息(xi)”科(ke)(ke)目(mu)，這兩個科(ke)(ke)目(mu)的(de)核算內容(rong)與(yu)原賬中(zhong)“應(ying)(ying)(ying)收(shou)股(gu)息(xi)”科(ke)(ke)目(mu)的(de)核算內容(rong)基本相(xiang)同(tong)。轉賬時，應(ying)(ying)(ying)對原賬中(zhong)“應(ying)(ying)(ying)收(shou)股(gu)息(xi)”科(ke)(ke)目(mu)的(de)余額進行分析，將(jiang)(jiang)應(ying)(ying)(ying)收(shou)取現(xian)金(jin)股(gu)利(li)(li)或利(li)(li)潤(run)的(de)金(jin)額轉入新(xin)(xin)賬中(zhong)“應(ying)(ying)(ying)收(shou)股(gu)利(li)(li)”科(ke)(ke)目(mu)，將(jiang)(jiang)應(ying)(ying)(ying)收(shou)取利(li)(li)息(xi)的(de)金(jin)額轉入新(xin)(xin)賬中(zhong)“應(ying)(ying)(ying)收(shou)利(li)(li)息(xi)”科(ke)(ke)目(mu)。

　　3.“短期投(tou)資跌價準(zhun)備(bei)”、“壞賬準(zhun)備(bei)”和 “存(cun)貨跌價準(zhun)備(bei)”科目

　　新準(zhun)則沒有設臵“短期投資跌價準(zhun)備”、“壞賬準(zhun)備”和 “存貨跌價準(zhun)備”科目。轉賬時，應將上述資產減值準(zhun)備科目的余額(e)轉入“利潤分(fen)配——未(wei)分(fen)配利潤”科目。

　　4.“在途物(wu)資(zi)”、“材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委(wei)托(tuo)加工物(wu)資(zi)”、“委(wei)托(tuo)代銷商品”科目(mu)

　　新準則設(she)臵(ge)了(le)“在途物資(zi)”、“原(yuan)材料(liao)”、 “庫(ku)存商(shang)(shang)品(pin)”、“商(shang)(shang)品(pin)進銷(xiao)差價”、“委托加(jia)工(gong)物資(zi)”科(ke)(ke)目(mu)，采(cai)(cai)用支付(fu)手續費方(fang)式委托其他單(dan)位代銷(xiao)商(shang)(shang)品(pin)的(de)小企(qi)業(ye)還(huan)可以單(dan)獨設(she)臵(ge)“委托代銷(xiao)商(shang)(shang)品(pin)”科(ke)(ke)目(mu)，這些(xie)科(ke)(ke)目(mu)的(de)核(he)算(suan)內(nei)容與原(yuan)制度(du)(du)相應科(ke)(ke)目(mu)的(de)核(he)算(suan)內(nei)容基本(ben)相同。原(yuan)制度(du)(du)規定，采(cai)(cai)用計劃成本(ben)進行材料(liao)日常(chang)核(he)算(suan)的(de)小企(qi)業(ye)，可以增設(she)“物資(zi)采(cai)(cai)購”和“材

　　料成(cheng)本(ben)(ben)差(cha)異“科(ke)目(mu);新準則(ze)相(xiang)應設臵了”材料采購“和”材料成(cheng)本(ben)(ben)差(cha)異“科(ke)目(mu)，其(qi)核算內容也基本(ben)(ben)相(xiang)同。轉賬(zhang)(zhang)時，應將原賬(zhang)(zhang)中(zhong)上述科(ke)目(mu)的余額直接轉入新賬(zhang)(zhang)中(zhong)相(xiang)應科(ke)目(mu)，也可沿用原賬(zhang)(zhang)。

　　新準(zhun)則設臵(ge)了“周轉(zhuan)材(cai)料(liao)(liao)”科(ke)(ke)目(mu)，用于核算小企(qi)(qi)業庫存(cun)的周轉(zhuan)材(cai)料(liao)(liao)的成本(ben)，包括包裝物、低(di)值易耗品(pin)(pin)，以(yi)及小企(qi)(qi)業(建筑(zhu)業)的鋼(gang)模板、木模板、腳手架(jia)等。轉(zhuan)賬時，應將原賬中(zhong)“低(di)值易耗品(pin)(pin)”科(ke)(ke)目(mu)的余額(e)轉(zhuan)入新賬中(zhong)“周轉(zhuan)材(cai)料(liao)(liao)”科(ke)(ke)目(mu)。新準(zhun)則下單獨設臵(ge)了“包裝物”和“低(di)值易耗品(pin)(pin)”科(ke)(ke)目(mu)的小企(qi)(qi)業，轉(zhuan)賬時，應對原賬中(zhong)“低(di)值易耗品(pin)(pin)”等科(ke)(ke)目(mu)的余額(e)進行分析，分別(bie)轉(zhuan)入新賬中(zhong)的相應科(ke)(ke)目(mu)。

　　針對小(xiao)企業(ye)(農(nong)、林、牧、漁業(ye))，新準則專門設臵了“消(xiao)耗(hao)性(xing)生物資產(chan)(chan)”科目，用于核算(suan)小(xiao)企業(ye)持(chi)有(you)的消(xiao)耗(hao)性(xing)生物資產(chan)(chan)的實(shi)際(ji)成本。轉賬(zhang)時，小(xiao)企業(ye)(農(nong)、林、牧、漁業(ye))應對原賬(zhang)中(zhong)存(cun)貨類科目的余額進行分析，將其中(zhong)屬于消(xiao)耗(hao)性(xing)生物資產(chan)(chan)的部分轉入新賬(zhang)中(zhong)“消(xiao)耗(hao)性(xing)生物資產(chan)(chan)”科目。

　　5.“待攤費用(yong)”科(ke)目

　　新(xin)準則(ze)沒有設臵“待(dai)攤費用(yong)(yong)”科目(mu)(mu)，但(dan)允許小(xiao)企(qi)業(ye)(ye)根據需(xu)要(yao)自行增(zeng)設相(xiang)應科目(mu)(mu)用(yong)(yong)于日常(chang)核算。新(xin)準則(ze)下(xia)不(bu)再增(zeng)設“待(dai)攤費用(yong)(yong)”科目(mu)(mu)的(de)小(xiao)企(qi)業(ye)(ye)，轉賬時，應對原(yuan)賬中“待(dai)攤費用(yong)(yong)”科目(mu)(mu)的(de)余額進行分析，轉入(ru)新(xin)賬中“預付(fu)賬款”等科目(mu)(mu)。新(xin)準則(ze)下(xia)增(zeng)設了“待(dai)攤費用(yong)(yong)”科目(mu)(mu)的(de)小(xiao)企(qi)業(ye)(ye)，轉賬時，應將

　　原(yuan)賬(zhang)(zhang)中“待攤費用(yong)”科目(mu)的(de)(de)余額直接(jie)轉(zhuan)至新(xin)賬(zhang)(zhang)，也可沿用(yong)原(yuan)賬(zhang)(zhang)，并在以后(hou)期間按原(yuan)攤銷期限(xian)繼續攤銷。資產(chan)負(fu)債表日，對于新(xin)舊轉(zhuan)換(huan)時(shi)轉(zhuan)入的(de)(de)尚(shang)未攤銷完(wan)畢(bi)(bi)的(de)(de)待攤費用(yong)余額，或者(zhe)執行新(xin)準(zhun)則后(hou)發(fa)生的(de)(de)尚(shang)未攤銷完(wan)畢(bi)(bi)的(de)(de)待攤費用(yong)余額，應(ying)根據其性質(zhi)進(jin)行分析，在資產(chan)負(fu)債表“預付(fu)賬(zhang)(zhang)款”、“其他流動資產(chan)”等項目(mu)中填(tian)列。

    6.“長期股權投資”科目

　　新(xin)準則設臵了(le)“長(chang)期(qi)(qi)股(gu)權投(tou)資(zi)”科(ke)目，其核算(suan)(suan)(suan)內容(rong)與(yu)原制度相(xiang)應科(ke)目的核算(suan)(suan)(suan)內容(rong)基本(ben)相(xiang)同(tong)，但核算(suan)(suan)(suan)方法(fa)有所不同(tong)。新(xin)準則要求(qiu)小企業對長(chang)期(qi)(qi)股(gu)權投(tou)資(zi)一(yi)律采用成本(ben)法(fa)核算(suan)(suan)(suan)。轉(zhuan)(zhuan)賬時，應將原賬中(zhong)“長(chang)期(qi)(qi)股(gu)權投(tou)資(zi)”科(ke)目的余額直接轉(zhuan)(zhuan)至新(xin)賬，也可沿用原賬。

　　對于原制度下采(cai)用權(quan)(quan)(quan)益法核算的長(chang)期(qi)(qi)(qi)股(gu)權(quan)(quan)(quan)投(tou)資(zi)，因以(yi)前(qian)期(qi)(qi)(qi)間(jian)投(tou)資(zi)收益確認(ren)導致(zhi)長(chang)期(qi)(qi)(qi)股(gu)權(quan)(quan)(quan)投(tou)資(zi)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)余(yu)額大于其投(tou)資(zi)成本的，在以(yi)后期(qi)(qi)(qi)間(jian)被投(tou)資(zi)單(dan)位宣告(gao)分派現(xian)金股(gu)利或利潤時，應按照應分得(de)的金額沖減長(chang)期(qi)(qi)(qi)股(gu)權(quan)(quan)(quan)投(tou)資(zi)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)余(yu)額，直(zhi)至(zhi)該項投(tou)資(zi)賬(zhang)(zhang)面(mian)(mian)余(yu)額沖減至(zhi)原投(tou)資(zi)成本。

　　7.“長期債權投資”科目

　　新(xin)準則設臵了“長期(qi)(qi)債券(quan)投資”科目(mu)(mu)，其核算內容(rong)與原(yuan)制度相應科目(mu)(mu)的核算內容(rong)基(ji)本相同。轉賬時， 應將原(yuan)賬中“長期(qi)(qi)債權投資”科目(mu)(mu)的余額轉入新(xin)賬中“長期(qi)(qi)債券(quan)投資”科目(mu)(mu)，也可沿用原(yuan)賬。

　　8.“固定(ding)資產(chan)(chan)”、“累(lei)計(ji)折舊(jiu)”、“在建工(gong)程(cheng)”、“工(gong)程(cheng)物資”和“固定(ding)資產(chan)(chan)清理(li)”科目(mu) 新準(zhun)則設臵(ge)了“固定(ding)資產(chan)(chan)”、“累(lei)計(ji)折舊(jiu)”、“在建工(gong)程(cheng)”、“工(gong)程(cheng)物資”和“固定(ding)資產(chan)(chan)清理(li)”科目(mu)，其(qi)核(he)算內容與原制度(du)相(xiang)應科目(mu)的(de)核(he)算內容基(ji)本相(xiang)同。轉賬(zhang)(zhang)時(shi)，應將(jiang)原賬(zhang)(zhang)中上述科目(mu)的(de)余額直接轉至新賬(zhang)(zhang)，也可沿用原賬(zhang)(zhang)。

　　針(zhen)對小企(qi)業(ye)(農、林(lin)、牧(mu)、漁(yu)業(ye))，新準則專門設臵了(le)“生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)性(xing)(xing)生(sheng)(sheng)(sheng)物(wu)資(zi)產(chan)”和“生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)性(xing)(xing)生(sheng)(sheng)(sheng)物(wu)資(zi)產(chan)累計折(zhe)(zhe)舊(jiu)”科(ke)目(mu)，分別核算小企(qi)業(ye)持有的生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)性(xing)(xing)生(sheng)(sheng)(sheng)物(wu)資(zi)產(chan)的原(yuan)價(成本)及(ji)成熟生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)性(xing)(xing)生(sheng)(sheng)(sheng)物(wu)資(zi)產(chan)的累計折(zhe)(zhe)舊(jiu)。轉賬時，小企(qi)業(ye)(農、林(lin)、牧(mu)、漁(yu)業(ye))應對原(yuan)賬中(zhong)“固定資(zi)產(chan)”和“累計折(zhe)(zhe)舊(jiu)”科(ke)目(mu)的余額進行分析，將屬(shu)于生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)性(xing)(xing)生(sheng)(sheng)(sheng)物(wu)資(zi)產(chan)的部分轉入新賬中(zhong)“生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)性(xing)(xing)生(sheng)(sheng)(sheng)物(wu)資(zi)產(chan)”和“生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)性(xing)(xing)生(sheng)(sheng)(sheng)物(wu)資(zi)產(chan)累計折(zhe)(zhe)舊(jiu)”科(ke)目(mu)。

　　9.“無形資產”科目

　　新準則(ze)設(she)臵了“無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)”和“累計(ji)攤(tan)銷”科(ke)目，分(fen)別核算小企業持有的(de)(de)無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)成(cheng)本及其計(ji)提的(de)(de)累計(ji)攤(tan)銷。轉賬(zhang)時(shi)，應對原(yuan)賬(zhang)中“無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)”科(ke)目的(de)(de)余額(e)進行(xing)分(fen)析，將無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)成(cheng)本的(de)(de)金(jin)額(e)轉入新賬(zhang)中“無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)”科(ke)目，將無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)已計(ji)提的(de)(de)累計(ji)攤(tan)銷額(e)轉入新賬(zhang)中“累計(ji)攤(tan)銷”科(ke)目;如(ru)上述調整(zheng)不切實可行(xing)的(de)(de)，應將原(yuan)賬(zhang)中“無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)”科(ke)目的(de)(de)余額(e)直接轉入新賬(zhang)中“無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)”科(ke)目，也可沿用原(yuan)賬(zhang)。

　　10.“長期待攤費用(yong)”科目

　　新準則設臵了“長期待(dai)攤(tan)費(fei)(fei)用(yong)”科(ke)(ke)目，其核算內(nei)(nei)容與原制度相應科(ke)(ke)目的(de)核算內(nei)(nei)容略有(you)不同。轉賬(zhang)時，應對原賬(zhang)中“長期待(dai)攤(tan)費(fei)(fei)用(yong)”科(ke)(ke)目的(de)余額進行分析，將小(xiao)企業籌建(jian)期間內(nei)(nei)發(fa)生的(de)尚(shang)(shang)未(wei)攤(tan)銷完(wan)畢的(de)開(kai)辦費(fei)(fei)沖減“利(li)潤(run)分配——未(wei)分配利(li)潤(run)”科(ke)(ke)目;將其他尚(shang)(shang)未(wei)攤(tan)銷完(wan)畢的(de)長期待(dai)攤(tan)費(fei)(fei)用(yong)直接轉入新賬(zhang)中“長期待(dai)攤(tan)費(fei)(fei)用(yong)”科(ke)(ke)目，以后期間按原攤(tan)銷期限繼續攤(tan)銷。

　　(二)負債類

　　1.“短期借款”、“應(ying)付(fu)(fu)票據”、“應(ying)付(fu)(fu)賬(zhang)款”、“預收賬(zhang)款”、“應(ying)付(fu)(fu)工資”、“應(ying)付(fu)(fu)福(fu)利(li)費”、“應(ying)付(fu)(fu)利(li)潤(run)”、“應(ying)交(jiao)稅金”、“其(qi)(qi)他(ta)應(ying)交(jiao)款”和“其(qi)(qi)他(ta)應(ying)付(fu)(fu)款”科目(mu)

　　新準(zhun)則(ze)設(she)臵了“短期借款(kuan)(kuan)”、“應付票據(ju)”、“應付賬(zhang)款(kuan)(kuan)”、“應付利潤”和(he)“其他應付款(kuan)(kuan)”科(ke)目(mu)(mu)，其核算(suan)內容與(yu)原(yuan)制度相(xiang)應科(ke)目(mu)(mu)的核算(suan)內容基本相(xiang)同。原(yuan)制度和(he)新準(zhun)則(ze)均規定(ding)，預(yu)(yu)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)項不多的小企業可以將(jiang)預(yu)(yu)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)項直(zhi)(zhi)接記(ji)入(ru)“應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)”科(ke)目(mu)(mu)貸方，預(yu)(yu)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)項較多的小企業也可單獨設(she)臵“預(yu)(yu)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)”科(ke)目(mu)(mu)核算(suan)。轉賬(zhang)時，應將(jiang)原(yuan)賬(zhang)中上(shang)述科(ke)目(mu)(mu)的余(yu)額直(zhi)(zhi)接轉至新賬(zhang)，也可沿用(yong)原(yuan)賬(zhang)。

　　新準則設臵了“應(ying)付(fu)職(zhi)工(gong)薪(xin)(xin)酬”科(ke)(ke)目(mu)，用于核(he)算(suan)小(xiao)企(qi)業(ye)根(gen)據有關規定應(ying)付(fu)給(gei)職(zhi)工(gong)的(de)各種薪(xin)(xin)酬，小(xiao)企(qi)業(ye)(外(wai)商投資(zi))按(an)照(zhao)規定從凈利(li)潤中(zhong)(zhong)提取的(de)職(zhi)工(gong)獎(jiang)勵及福利(li)基金也通過該科(ke)(ke)目(mu)核(he)算(suan)。轉(zhuan)賬(zhang)時(shi)，應(ying)將原賬(zhang)中(zhong)(zhong)“應(ying)付(fu)工(gong)資(zi)”和“應(ying)付(fu)福利(li)費(fei)”科(ke)(ke)目(mu)的(de)余額一(yi)并(bing)轉(zhuan)入新賬(zhang)中(zhong)(zhong)“應(ying)付(fu)職(zhi)工(gong)薪(xin)(xin)酬”科(ke)(ke)目(mu)。

　　新(xin)準則設臵了“應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)費(fei)”科(ke)(ke)目，用于核算小企業(ye)按照(zhao)稅(shui)(shui)法(fa)等規定計算應(ying)(ying)交(jiao)納的各種稅(shui)(shui)費(fei)。轉(zhuan)賬(zhang)(zhang)時，應(ying)(ying)將原(yuan)賬(zhang)(zhang)中(zhong)“應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)金(jin)”和“其他(ta)應(ying)(ying)交(jiao)款”科(ke)(ke)目的余額一并(bing)轉(zhuan)入新(xin)賬(zhang)(zhang)中(zhong)“應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)費(fei)”科(ke)(ke)目。

　　2.“預提費用(yong)”科(ke)目

　　新(xin)準(zhun)則(ze)(ze)沒有設(she)臵“預(yu)(yu)提(ti)(ti)(ti)(ti)費(fei)用(yong)”科目(mu)(mu)(mu)，但(dan)允許小(xiao)(xiao)企(qi)業(ye)(ye)根據(ju)需要自行(xing)增設(she)相應(ying)科目(mu)(mu)(mu)用(yong)于日常核算。新(xin)準(zhun)則(ze)(ze)下不再增設(she)“預(yu)(yu)提(ti)(ti)(ti)(ti)費(fei)用(yong)”科目(mu)(mu)(mu)的小(xiao)(xiao)企(qi)業(ye)(ye)，轉賬(zhang)時(shi)，應(ying)對(dui)(dui)原(yuan)賬(zhang)中“預(yu)(yu)提(ti)(ti)(ti)(ti)費(fei)用(yong)”科目(mu)(mu)(mu)的余(yu)額進(jin)行(xing)分析，轉入(ru)新(xin)賬(zhang)中“應(ying)付(fu)(fu)利息”、“其他(ta)應(ying)付(fu)(fu)款(kuan)”等科目(mu)(mu)(mu)。新(xin)準(zhun)則(ze)(ze)下增設(she)“預(yu)(yu)提(ti)(ti)(ti)(ti)費(fei)用(yong)”科目(mu)(mu)(mu)的小(xiao)(xiao)企(qi)業(ye)(ye)，轉賬(zhang)時(shi)，應(ying)將原(yuan)賬(zhang)中“預(yu)(yu)提(ti)(ti)(ti)(ti)費(fei)用(yong)”科目(mu)(mu)(mu)的余(yu)額直接轉至新(xin)賬(zhang)，也可沿用(yong)原(yuan)賬(zhang)，并在以后期間實際支付(fu)(fu)時(shi)予以沖(chong)(chong)銷。資(zi)產負(fu)(fu)(fu)債表日，對(dui)(dui)于新(xin)舊轉換(huan)時(shi)轉入(ru)的尚未沖(chong)(chong)減完畢的預(yu)(yu)提(ti)(ti)(ti)(ti)費(fei)用(yong)余(yu)額，或者執行(xing)新(xin)準(zhun)則(ze)(ze)后發(fa)生的尚未沖(chong)(chong)減完畢的預(yu)(yu)提(ti)(ti)(ti)(ti)費(fei)用(yong)余(yu)額，應(ying)根據(ju)其性(xing)質(zhi)進(jin)行(xing)分析，在資(zi)產負(fu)(fu)(fu)債表“應(ying)付(fu)(fu)利息”、“其他(ta)應(ying)付(fu)(fu)款(kuan)”、“其他(ta)流動負(fu)(fu)(fu)債”等項目(mu)(mu)(mu)中填(tian)列。

　　3.“待轉資(zi)產價值”科目

　　新準則沒有設臵“待轉(zhuan)資產(chan)價值”科目。轉(zhuan)賬(zhang)時，應將原賬(zhang)中“待轉(zhuan)資產(chan)價值”科目的(de)余額轉(zhuan)入“利潤(run)(run)分配(pei)——未分配(pei)利潤(run)(run)”科目。

　　4.“長期借款”和“長期應付款”科目

　　新準(zhun)則設臵(ge)了“長期(qi)借款”和“長期(qi)應(ying)付款”科目，其(qi)核(he)算(suan)內容與(yu)原制度相應(ying)科目的(de)核(he)算(suan)內容基本相同。轉(zhuan)賬(zhang)時，應(ying)將原賬(zhang)中上述科目的(de)余(yu)額直接轉(zhuan)至新賬(zhang)，也可(ke)沿用(yong)原賬(zhang)。

　　(三)所(suo)有者權益類

　　1.“實收資(zi)本”科目

　　新(xin)準則設(she)臵了“實(shi)收(shou)資(zi)本(ben)(ben)”科(ke)目(mu)，其核算內容(rong)與原(yuan)制度(du)相應(ying)(ying)科(ke)目(mu)的核算內容(rong)相同。轉(zhuan)(zhuan)賬(zhang)(zhang)時，應(ying)(ying)將原(yuan)賬(zhang)(zhang)中“實(shi)收(shou)資(zi)本(ben)(ben)”科(ke)目(mu)的余額直接轉(zhuan)(zhuan)至(zhi)新(xin)賬(zhang)(zhang)，也可沿用原(yuan)賬(zhang)(zhang)。

　　2.“資本公積”科目(mu)

　　新(xin)準則設臵(ge)了“資本公積”科(ke)(ke)目，其核算內容較原(yuan)制(zhi)度有所(suo)減少(shao)。轉賬時，應(ying)將原(yuan)賬中(zhong)“資本公積”科(ke)(ke)目的(de)金額在(zai)沖減有關損失后(hou)的(de)余(yu)額轉至新(xin)賬，也(ye)可沿用原(yuan)賬。

　　3.“盈余(yu)公(gong)(gong)積”科目 新(xin)準則設(she)臵了“盈余(yu)公(gong)(gong)積”科目，其(qi)核算內容(rong)與原制度(du)相(xiang)應(ying)科目的(de)(de)核算內容(rong)相(xiang)同(tong)。轉賬(zhang)時，應(ying)將原賬(zhang)中“盈余(yu)公(gong)(gong)積”科目的(de)(de)金(jin)額在沖減有關(guan)損失(shi)后(hou)的(de)(de)余(yu)額轉至新(xin)賬(zhang)，也可沿(yan)用原賬(zhang)。

　　4.“本(ben)年(nian)利(li)潤”科(ke)(ke)目(mu)(mu) 新準則設臵了(le)“本(ben)年(nian)利(li)潤”科(ke)(ke)目(mu)(mu)，其(qi)核算(suan)內容與原(yuan)制度相應(ying)科(ke)(ke)目(mu)(mu)的核算(suan)內容相同(tong)。由(you)于(yu)“本(ben)年(nian)利(li)潤”科(ke)(ke)目(mu)(mu)年(nian)末(mo)無余(yu)額，不需(xu)要進行轉賬處(chu)理。

　　5.“利(li)潤(run)分(fen)配”科(ke)(ke)目(mu)(mu) 新準則設臵了“利(li)潤(run)分(fen)配”科(ke)(ke)目(mu)(mu)，其核算(suan)內容與(yu)原制度相應科(ke)(ke)目(mu)(mu)的核算(suan)內容相同。

　　轉賬時，應首先結(jie)轉執行(xing)新(xin)準則前各(ge)項資產(chan)(chan)和負債所清查出的(de)(de)(de)損益(yi)，經批準后，從(cong)“待處理財產(chan)(chan)損溢(yi)”科(ke)目轉入“利(li)(li)潤(run)(run)分(fen)(fen)配——未(wei)分(fen)(fen)配利(li)(li)潤(run)(run)”科(ke)目。同(tong)時，將(jiang)相(xiang)關資產(chan)(chan)減(jian)值(zhi)準備科(ke)目的(de)(de)(de)余(yu)額(e)(e)以及“待轉資產(chan)(chan)價值(zhi)”科(ke)目的(de)(de)(de)余(yu)額(e)(e)轉入“利(li)(li)潤(run)(run)分(fen)(fen)配——未(wei)分(fen)(fen)配利(li)(li)潤(run)(run)”科(ke)目，將(jiang)小企業籌建期(qi)間內發生(sheng)的(de)(de)(de)尚未(wei)攤(tan)銷(xiao)完畢的(de)(de)(de)開辦費(fei)沖減(jian)“利(li)(li)潤(run)(run)分(fen)(fen)配——未(wei)分(fen)(fen)配利(li)(li)潤(run)(run)”科(ke)目。

　　經上述調(diao)整后(hou)，“利(li)潤分(fen)配——未(wei)分(fen)配利(li)潤”科目如為借方余(yu)額的(de)，屬(shu)于按規定提取盈(ying)余(yu)公積(ji)的(de)小企業或者“資(zi)本公積(ji)”科目有貸方余(yu)額的(de)小企業，還應依(yi)次沖減盈(ying)余(yu)公積(ji)和資(zi)本公積(ji)。

　　最(zui)后(hou)，應(ying)將(jiang)“利潤(run)分配——未分配利潤(run)”科目的金額在進行相關(guan)調整后(hou)的余額轉(zhuan)至新賬(zhang)，也可沿用(yong)原(yuan)賬(zhang)。

    (四)成(cheng)本類

　　1.“生(sheng)產成(cheng)本(ben)”和(he)“制造費用”科(ke)目

　　新(xin)準則(ze)設臵了“生(sheng)產(chan)(chan)(chan)成本(ben)”和“制(zhi)(zhi)造費用”科(ke)目(mu)，其核(he)算(suan)內容(rong)與原(yuan)制(zhi)(zhi)度相應(ying)科(ke)目(mu)的(de)核(he)算(suan)內容(rong)相同。轉賬時(shi)，應(ying)將原(yuan)賬中“生(sheng)產(chan)(chan)(chan)成本(ben)”科(ke)目(mu)的(de)余額直接轉至(zhi)新(xin)賬，也可沿用原(yuan)賬。對于季節性生(sheng)產(chan)(chan)(chan)性小企業之(zhi)外的(de)小企業，“制(zhi)(zhi)造費用”科(ke)目(mu)年末無(wu)余額，不需要(yao)進(jin)行轉賬處理。對于季節性生(sheng)產(chan)(chan)(chan)性小企

　　業，“制造費用(yong)”科(ke)目(mu)年末有(you)余(yu)額(e)(e)的，應在轉(zhuan)賬時將原(yuan)賬中該(gai)科(ke)目(mu)的余(yu)額(e)(e)直接轉(zhuan)至(zhi)新賬，也可沿用(yong)原(yuan)賬。

　　2.“研發支出”、“工程施工”和(he)“機械作業”科(ke)目

　　原制度沒(mei)有(you)設(she)臵“研發支出”科目，且不允(yun)許研發支出資本化，因此不需要(yao)進行轉賬處理(li)。

　　針(zhen)對(dui)小企業(建(jian)筑(zhu)業)，新準(zhun)則專(zhuan)門設臵了“工(gong)(gong)(gong)程(cheng)施工(gong)(gong)(gong)”和(he)“機(ji)械(xie)(xie)作(zuo)業”科目(mu)(mu)，分別核算(suan)小企業(建(jian)筑(zhu)業)實際發(fa)生的(de)各(ge)種工(gong)(gong)(gong)程(cheng)成本，小企業(建(jian)筑(zhu)業)及(ji)其內部(bu)獨(du)立核算(suan)的(de)施工(gong)(gong)(gong)單位、機(ji)械(xie)(xie)站和(he)運輸(shu)隊使(shi)用自有施工(gong)(gong)(gong)機(ji)械(xie)(xie)和(he)運輸(shu)設備(bei)進(jin)行機(ji)械(xie)(xie)作(zuo)業(含機(ji)械(xie)(xie)化施工(gong)(gong)(gong)和(he)運輸(shu)作(zuo)業等) 所發(fa)生的(de)各(ge)項(xiang)費用。轉賬時，應將原賬中相關科目(mu)(mu)的(de)余額轉入新賬中“工(gong)(gong)(gong)程(cheng)施工(gong)(gong)(gong)”科目(mu)(mu)。

　　(五)損益類

　　原制度設臵了“主營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)”、“其(qi)(qi)(qi)他(ta)(ta)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)”、“投(tou)資收(shou)(shou)(shou)益”、“營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)外(wai)(wai)收(shou)(shou)(shou)入(ru)”、“主營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)成(cheng)本”、“主營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)稅金及附(fu)加”、“其(qi)(qi)(qi)他(ta)(ta)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)支出”、“營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)費(fei)用(yong)”、“管理(li)費(fei)用(yong)”、“財(cai)(cai)務(wu)(wu)費(fei)用(yong)”、“營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)外(wai)(wai)支出”和“所得稅”科(ke)目。新準則設臵了“主營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)”、“其(qi)(qi)(qi)他(ta)(ta)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)”、“投(tou)資收(shou)(shou)(shou)益”、“營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)外(wai)(wai)收(shou)(shou)(shou)入(ru)”、“主營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)成(cheng)本”、“營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅金及附(fu)加”、“其(qi)(qi)(qi)他(ta)(ta)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)成(cheng)本”、“銷(xiao)售費(fei)用(yong)”、“管理(li)費(fei)用(yong)”、“財(cai)(cai)務(wu)(wu)費(fei)用(yong)”、“營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)外(wai)(wai)支出”和“所得稅費(fei)用(yong)”科(ke)目，其(qi)(qi)(qi)核算內容(rong)與(yu)原制度相應科(ke)目的核算內容(rong)相比有(you)所調

　　整。由于原賬中上述損(sun)益類科(ke)目年末無(wu)余額，不需要(yao)進行轉賬處理。

　　三、會計報表

　　(一)資(zi)產(chan)(chan)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)表 小(xiao)企(qi)業(ye)執行新(xin)(xin)準(zhun)則(ze)當(dang)年年末“資(zi)產(chan)(chan)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)表”的(de)“年初余額(e)”欄內各項目數字，應根據上(shang)年末“資(zi)產(chan)(chan)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)表”的(de)“期末數”欄內所(suo)列數字按照新(xin)(xin)準(zhun)則(ze)的(de)規定(ding)進行調整后填(tian)列。調整方法根據上(shang)述有關(guan)規定(ding)處理。執行新(xin)(xin)準(zhun)則(ze)當(dang)年的(de)“資(zi)產(chan)(chan)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)表”應按新(xin)(xin)準(zhun)則(ze)的(de)規定(ding)編制。

　　(二)利潤表

　　小企業執(zhi)行新準(zhun)則當(dang)(dang)年“利(li)(li)潤(run)表”的(de)(de)“上年金額(e)”欄(lan)內各(ge)(ge)項目數(shu)(shu)字，應根據(ju)上年“利(li)(li)潤(run)表”的(de)(de)“本年累(lei)計數(shu)(shu)”欄(lan)內各(ge)(ge)項目數(shu)(shu)字經調整后填列(lie)，即(ji)原(yuan)制(zhi)度(du)下“利(li)(li)潤(run)表”項目與(yu)新準(zhun)則規定的(de)(de)“利(li)(li)潤(run)表”項目如有(you)不(bu)同(tong)，應將原(yuan)制(zhi)度(du)下“利(li)(li)潤(run)表”各(ge)(ge)項目數(shu)(shu)字按照新準(zhun)則規定的(de)(de)項目進行調整后填列(lie)。執(zhi)行新準(zhun)則當(dang)(dang)年的(de)(de)“利(li)(li)潤(run)表”應按新準(zhun)則的(de)(de)規定編制(zhi)。

　　(三(san))現金流(liu)量表

　　小企業執行新準則當年(nian)“現(xian)金流量表(biao)(biao)”的“上(shang)年(nian)金額”欄(lan)內各(ge)項目(mu)數字，應根據上(shang)年(nian)“現(xian)金流量表(biao)(biao)”(如果小企業編制(zhi)(zhi)的話(hua))的“本年(nian)數”欄(lan)內各(ge)項目(mu)數字經調整后填(tian)列，即原(yuan)制(zhi)(zhi)度下“現(xian)金流量表(biao)(biao)”項目(mu)與新準則規定的“現(xian)金流量表(biao)(biao)”項目(mu)如有(you)不同，應將原(yuan)制(zhi)(zhi)度下“現(xian)金流量表(biao)(biao)”各(ge)項目(mu)數字按

　　照新準(zhun)則(ze)規(gui)定的(de)(de)項(xiang)目進(jin)行調整后填列。如果小企業上年沒有(you)編制(zhi)現金流量(liang)表或者上述調整不切實可行的(de)(de)，小企業執(zhi)(zhi)行新準(zhun)則(ze)當(dang)年“現金流量(liang)表”的(de)(de)“上年金額”欄(lan)可以(yi)不予填列。執(zhi)(zhi)行新準(zhun)則(ze)當(dang)年的(de)(de)“現金流量(liang)表”應按(an)新準(zhun)則(ze)的(de)(de)規(gui)定編制(zhi)。

　　四、其他有關(guan)問(wen)題

　　執行(xing)《工業企(qi)業會計(ji)制度(du)(du)》、《企(qi)業會計(ji)制度(du)(du)》等其他(ta)會計(ji)制度(du)(du)的小企(qi)業，在首(shou)次執行(xing)新準(zhun)則(ze)時應(ying)比照本(ben)規定執行(xing)。