考點：城市維護建設稅（★）

1. 納稅人

（1）城市維護建設稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內繳納增值稅、消費稅的單位和個人；包括各類企業（含外商投資企業、外國企業）、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人（含外籍個人）。

（2）城市維護建設稅扣繳義務人為負有增值稅、消費稅扣繳義務的單位和個人。

2. 稅率

（1）城市維護建設稅實行地區差別比例稅率，共兩檔，具體為：

①納稅人所在地為市區的，稅率為7%；

②納稅人所在地不在市區的，稅率為5%。

（2）由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設稅按受托方所在地適用稅率執行。

（3）流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納增值稅、消費稅的，其城市維護建設稅的繳納按經營地適用稅率執行。

3. 計稅依據

城市維護建設稅的計稅依據，為納稅人實際繳納（而非應當繳納）的增值稅、消費稅稅額，以及出口貨物、勞務或者跨境銷售服務、無形資產增值稅免抵稅額。

【提示】納稅人因違反增值稅、消費稅的有關規定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅、教育費附加的征收依據。

4. 應納稅額的計算

（1）計算公式

應納稅額=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+出口貨物、勞務或者跨境銷售服務、無形資產增值稅免抵稅額）×適用稅率

（2）對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅的計稅依據中扣除退還的增值稅稅額。

5. 稅收優惠

城市維護建設稅屬于增值稅、消費稅的一種附加稅，原則上不單獨規定稅收減免條款。如果稅法規定減免增值稅、消費稅，也就相應地減免了城市維護建設稅。現行城市維護建設稅的減免規定主要有：

（1）對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅。

（2）對出口貨物、勞務和跨境銷售服務、無形資產以及因優惠政策退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅。

（3）對增值稅、消費稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅，一律不予退（返）還。

6. 征收管理

（1）納稅義務發生時間

①城市維護建設稅納稅義務發生時間為繳納增值稅、消費稅的當日。

②城市維護建設稅扣繳義務發生時間為扣繳增值稅、消費稅的當日。

（2）納稅地點

①城市維護建設稅納稅地點為實際繳納增值稅、消費稅的地點。

②扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

③代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人，其納稅地點為代扣代收地。

④對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同增值稅、消費稅在經營地納稅。

（3）納稅期限

①城市維護建設稅按月或者按季計征；不能按固定期限計征的，可以按次計征。

②實行按月或按季計征的，納稅人應當于月度或者季度終了之日起15日內申報并繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應當于納稅義務發生之日起15日內申報并繳納稅款。

考點：教育費附加（★）

1. 納稅人：稅法規定征收增值稅、消費稅的單位和個人。

2. 計征依據：納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和，以及出口貨物、勞務或者跨境銷售服務、無形資產增值稅免抵稅額。

【提示】納稅人因違反增值稅、消費稅的有關規定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅、教育費附加的征收依據。

3. 征收比率：3%。

4. 計算公式

應納教育費附加=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+出口貨物、勞務或者跨境銷售服務、無形資產增值稅免抵稅額）×3%

5. “進口不征、出口不退”

（1）海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收教育費附加；

（2）對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加；但對由于減免增值稅、消費稅而發生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加。

考點：煙葉稅（★）

1. 煙葉稅的納稅人為在中華人民共和國境內收購煙葉的單位。

2. 煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉、烤煙葉。

3. 煙葉稅的計稅依據是納稅人收購煙葉實際支付的價款總額。

4. 煙葉稅的應納稅額=煙葉價款總額×稅率

=煙葉收購價款×（1+10%）×20%

【提示】納稅人收購煙葉實際支付的價款總額包括納稅人支付給煙葉生產銷售單位和個人的煙葉收購價款和價外補貼。其中，價外補貼統一按煙葉收購價款的10%計算。

【案例】某卷煙廠是增值稅一般納稅人，2019年10月份收購煙葉一批，合法收購憑證上注明煙葉收購價款為50萬元；該卷煙廠按照規定的方式和比例向煙葉生產者支付了價外補貼，并與煙葉收購價款在同一收購憑證上分別注明。

【解析】該卷煙廠收購該批煙葉應繳納的煙葉稅=50×（1+10%）×20%=11（萬元）。

5. 煙葉稅在煙葉收購環節征收。

6. 煙葉稅的納稅義務發生時間為納稅人收購煙葉的當日。

7. 煙葉稅按月計征，納稅人應當于納稅義務發生月終了之日起15日內申報納稅。

8. 納稅人收購煙葉，應當向煙葉收購地的主管稅務機關申報納稅。